1 增值税转型的相关理论
1.1 增值税
增值税以货物和劳务的增值额为计税依据，只对货物销售或提供劳务取得的收入中属于本单位新创造的部分进行征税。什么是增值额？我们从两个方面来理解：按照马克思的商品价值构成公式，任何一种商品或劳务的价值均由 C、V、M 三部分构成。其中，C 为生产经营过程中消耗掉的补偿价值，即由上一生产经营环节转移过来的投入物品或劳务的价值，属于不变资本价值。V 为劳动力的补偿价值，M是剩余产品的价值。就全社会而言，全部商品的增值额大体上等于从社会商品总价值中扣除 C 后的余额，即 V+M③。从一个生产单位来分析，增值额实际上就是一种价差。它可以看作是销售这个单位商品取得的收入扣除非增值项目后的余额。增值税的计税方法有两种，但多数国家都采用间接减法，例如我国现行增值税税法就规定，按其购进商品或劳务计算税款，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的价款上缴应交的增值税。
1.1.2 增值税的类型
以上我们说的都是理论上的增值额。但我们还需要了解什么是法定增值额，因为各国在实行增值税时都是各国政府根据各自的国情、政策要求来确定增值税额，这就是法定增值额。它有可能与理论上的增值额相等，或者大于或小于理论上的增值额。这种差异主要是对外购固定资产中的进行税额的抵扣不同导致的。由此产生了三种类型的增值税：
1.1.3 我国增值税的发展历史
增值税在我国税制的发展历史上，一共经历了三个历史时期：第一时期，增值税尝试阶段。从 1979 下半年开始，我国借鉴国外增值税施行开始引进、试点增值税。在少数几个城市进行试点的基础上从 1983 年 1 月起，在全国范围内的两大行业和三种产品试行增值税。1984 年进行利改税时,国务院正式颁布了《中华人民共和国增值税条例(草案)》，至此我国正式确立了增值税制度。这一阶段的增值税一直局限于生产环节并且仅对部分工业产品征税，征税范围窄，税率档次较多，计算方式复杂，规范性差，所以我国新税制的改革已经迫在眉睫。
第二时期，增值税制正式确立和实施阶段。在结合我国实际情况并借鉴国际上其他国家的做法后，国务院、财政部于 1993 年 12 月分别颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，于 1994 年 l 月1 日起在全国范围内统一施行，我国开始正式实施生产型增值税。新税制的确立为我国经济的发展做出了巨大的贡献，对我国社会主义市场经济的发展起到了积极的促进作用，并确立了增值税在我国税收体系中的主导地位。但是越来越多的人意识到这种类型的增值税已经跟不上经济快速发展的步伐，甚至成为我国经济发展的一大阻碍，于是我国专家学者开始探索改革之路。第三时期，增值税转型试点和全面转型阶段。在振兴东北老工业基地的倡导下，2004 年 9 月，财政部、国家税务总局颁布了《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》和《2004 年东北地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》，消费型增值税在东北地区正式启动。此次东北地区转型取得了巨大成就。以 2004 年-2006 年的数据为例。首先对东北地区的整体经济发展起到了重要的拉动作用。
最后大大促进了企业的发展，最主要的是刺激了东北地区的固定资产投资： 数据表明，东北三省固定资产投资增长率由 2003 年的低于全国平均水平 6.9%，提高到实施增值税转型后的 2004 -2006 年分别为高于全国平均水平的 5.9%、12.1%和12.9%；东北地区在全国的固定资产投资中的比重也由 2003 年的 7.6%，分别提高到8.4%、9.2%和 10.0%；另外还有效调整了产业结构，国有重点老企业的技术装备水平、生产制造能力和产品质量在这一阶段都有了显著提高。但是此次转型也存在很多的问题。首先“增量抵扣”的政策限制了企业受益面，实际享受扩大抵扣的企业只占认定企业总数的 24.6%，比例很小；另外对纳税人有欠交增值税的应先抵减欠税的这一规定也加重了企业的负担。其次，先征后退的方法占压企业资金至少 3 个月。最后受益行业过渡集中，冶金工业和石油加工业这两大行业所占的抵退额便占据全面抵退额的 74%。除此之外本次试点并没有考虑到小规模纳税人的税收负担问题。
2 增值税转型对我国企业财务影响的理论分析
2.1 全面实施增值税转型对企业财务的积极效应
因消费型增值税允许外购固定资产价值中所含的增值税进项税额在购入的当期一次性全部扣除，所以增值税转型的直接影响就是使企业当期应交增值税减少。我们用下表表示具体的计算过程：其中应纳增值税税额 T，增值税税率 t，销售额 R，扣除固定资产后的全部投资 A，固定资产投资 B（可抵扣的固定资产），增值税转型后引起增值税税负减少额 X1，则首先通过表 2-1 可以看出增值税实际税率与新增固定资产的数量具有反向的变动关系，即企业新增固定资产越多，增值税的实际税负下降的越多。那么增值税转型后，税负降低了 Bt。另外在消费型增值税下，由于新增了可抵扣的固定资产投资B，导致增值税实际税率比转型前有所下降，所以在消费型增值税下，保持其他因素不变，企业新增固定资产投资会降低企业的增值税实际税率。值得注意的是增值税转型对资本密集程度越高的企业税负变化越明显，同时这样的企业受益程度也越高。
企业的城建税和教育费附加问题。由于企业的城建税和教育费附加是按照纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的一定比例来计算的，即按三税的％（或 5％或 1％）和 3％计算。由于应缴纳的增值税的税基减少，企业的城建税和教育费附加也因此减轻，引起的变化额度为 X2,所以 X2=－Bt×（7％+3％）。（除了这里以下本文的讨论将省略城建税及教育费附加对利润的影响。）
3 增值税转型对我国企业财务影响........................ 35-49
3.1 数据来源与样本选取....................... 35
3.1.1 数据来源 .......................35
3.1.2 样本选取....................... 35
3.2 增值税转型对企业增值税税收负.......................35-38
3.2.1 研究假设 .......................35
3.2.2 指标选择....................... 35-36
3.2.3 描述性统计分析....................... 36
3.2.4 显著性检验 .......................36-38
3.2.5 实证检验结果的分....................... 38
3.3 增值税转型对企业所得税税收负 38-40
3.3.1 研究假设....................... 38
3.3.2 指标选择....................... 38-39
3.3.3 描述性统计分析....................... 39
3.3.4 显著性检验 .......................39-40
3.3.5 实证检验结果的分析....................... 40
3.4 增值税转型对企业固定资产投资....................... 40-44
3.4.1 研究假设....................... 40-41
3.4.2 指标选择....................... 41
3.4.3 描述性统计分析....................... 41
3.4.4 显著性检验 .......................41-42
3.4.5 回归分析....................... 42-44
3.4.6 实证检验结果的分析....................... 44
3.5 增值税转型对企业业绩的影响 .......................44-46
3.5.1 研究假设....................... 44
3.5.2 指标选择....................... 44
3.5.3 描述性统计分析....................... 44-45
3.5.4 显著性检验 .......................45
3.5.5 相关分析....................... 45-46
3.5.6 实证检验结果的分析 .......................46
3.6 增值税转型对企业经营活动产生的现.......................响 46-49
4 结论与建议....................... 49-51
4.1 结论....................... 49
4.2 完善我国增值税转型的建议....................... 49-50
4.3 研究局限 .......................50-51
结论
（1） 通过分析，可以得出增值税转型有效的减轻了企业的增值税税负，虽然会加重企业的所得税税负，但检验效果差异不显著，并且上升的幅度也不是很大，所以从整体税负来看对企业是非常有利的。并且从行业的角度来看固定资产比例越大的企业，增值税税负减少的越多，在本文的描述性分析中，电力燃气和水的生产供应业、采掘业和制造业的增值税税负的降低幅度都很大，通过显著性检验又说明电力燃气和水的生产供应业的显著性差异不如其他两个行业那么明显。
（2）有效的刺激了固定资产投资。通过研究得出固定资产比例越高的行业受到影响幅度越大，比如样本中研究的采掘业、电力燃气水产供业及制造业，是增值税制度改革的最大赢家，因此增值税转型促进了资本密集型企业的发展，也有利于产业结构的调整，符合国家的产业政策的方向。
（3）通过分析，可以得出增值税转型当年的净利润上升了，但除了批发和零售业外其他行业的净资产收益率并没有变好，反而有所下降，主要是因为本文只对2009 年一年作为增值税转型后的数据进行研究，而由于大多数固定资产投资的投资回收期较长，所以在短期内并没有显现出转型在绩效上的优势。
（4）通过以上的分析可以看出转型前后经营性现金流量净额的差异是显著的，但增值税转型效应与经营现金流量净额不具有相关性，说明增值税转型对经营活动现金流量净额的影响不大，可能是因为选取的数据时间较短，在短期内很难判断它的效果。
（5）批发和零售行业的某些指标并没有和其他行业保持同样的趋势，主要是因为该行业的固定资产占总资产的比重最小，尤其是生产经营用的机器设备占的比重更小，所以该行业受增值税转型的影响最小。
总的来说增值税转型在全国范围内实施从企业的角度来看起到了积极的作用，达到了预期的效果。
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