财务会计毕业论文范文一：房地产企业融资风险评价
1 绪论
1.1 研究背景
在经济飞速发展的当今社会，房地产业在我国国民经济发展中具有着举足轻重的“龙头”产业地位，它对建筑业、基础工业和金融业等众多产业部门的发展有巨大的带动、促进作用和导向功能。房地产业的发展要有巨额的资金基础作为后盾,同时房地产工程又具有规模大，周期长，资金回笼慢等特点，因而房地产开发企业的关键就是把握好资金的筹集与运作。房地产企业的融资成本与风险及企业的经营状况都会受到采取不同融资方式的影响。即融资风险与房地产业的可持续发展正相关。所以要促进房地产业健康发展就要有效地解决该行业的融资问题。 这几年我国房地产市场的泡沫化导致房价虚高房地产过剩，不断推高了房地产风险。现今我国房地产库存仍处于高位，房地产去库存，已成为国家十分关注的事情。习总书记于中央财经领导小组会议上指出，要化解房地产库存，促进房地产业持续发展。而近几年我国不同地区房地产市场的供求差别较大，各地的政策也不尽相同，华东、华南部分热点一、二线城市楼市却持续火热，地皇频出；而大多数三、四线城市库存高企现状决定了其中期仍处于库存消化阶段，出台各种去库存政策，但效果不甚理想。对此我国实施了针对不同地区的差别化政策，紧缩一二线房地产开发企业资金供应，同时放宽并刺激三四线房地产市场。 现如今我国房地产企业在运用资金的结构上还存在一定的问题，过多依赖于银行贷款的单一资金来源和不协调的资金运用，增加了银行贷款风险和企业资金的压力。当前并不完善的房地产金融市场使得对其有依赖性的房企满足不了资金需求。在这种融资平台的诸多限制之下，进行有效的房地产融资是每个房地产企业都希望解决的难题。因此，有必要深入研究房地产融资存在的风险并构建房地产融资风险评价模型。以便房地产企业在开发项目前做一定的风险评估来规避风险，并为我国房地产企业进行融资提供一种较好的风险评价方法，从而指导房地产企业的健康良性发展。
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1.2 研究目的和意义
本文首先研究了房地产企业融资风险的概念与理论，分析了我国房地产企业融资现状，找出房地产企业融资存在的风险，并对成因进行探讨分析，从而构建一套房地产企业融资风险评价体系。可为房地产企业选择融资方案提供有力根据，可指导房地产企业规避风险并且健康良性的发展。以 YJ 公司为案例，通过研究出的风险评价模型对该公司项目的风险进行评价，从而提出针对性的风险防范建议。该案例验证了模型的可行性，以便在以后的经营过程中，对类似的房地产企业融资状况的改善提供有价值的研究。研究房地产企业融资风险评价有利于帮助企业提高风险意识、完善风险防控体系，有效防范融资风险。强化其加强融资风险控制意识，及时发现威胁企业健康发展的因素。企业应居安思危，时刻关注国家政策和金融法律变革对房地产企业带来的影响，从而可以使企业加强防范规避一些不必要的风险。企业只有首先意识到防范融资风险的重要性，在风险来临前构建一个完整科学的房地产公司融资风险评价体系，积累其应对融资风险的策略，加强防范融资风险的能力，才能使企业的资产和效益得到保障，使企业在市场竞争中立于不败之地。
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2 概念界定及相关理论基础
2.1 概念界定
2.1.1 房地产企业
房地产企业是指从事房地产开发、经营、管理和服务活动，并以营利为目的进行自主经营、独立核算的经济组织。房地产是指土地、建筑物及固着在土地、建筑物上不可分离的部分及其附带的各种权益。房地产由于其自己的特点即位置的固定性和不可移动性，在经济学上又被称为不动产。不但可为社会和国家增加财富，还可以对市场经济起到促进的作用，也对消费结构的调整起到一定作用，从而使很多相关的产业也可以得到发展。
2.1.2 房地产融资的含义
融资是对社会上的闲散资金通过信用方式进行周转的经济活动，也是一种拥有资金的人和需求资金的人二者之间的交换活动。其中有偿是这种交换活动自身的特性。融资一般有其固定的期限，当期限结束时，拥有资金的人不但可以收回自己原本的资金，还可以得到因资金出借而获得的利息与额外的报酬。同时需求资金的人相对而言就需要偿还出资人的本金利息与额外的报酬，这便是这种各取所需的经济交易进行下去的保障。融资是一种普通的流动资金行为，通过资金从拥有者转到需求者手里的途径，可以达到增值的目的，双方也均可获得利润，所以融资这种行为模式才可以继续下去。 房地产融资是为了开发房地产、促进房地产的交易的一项经济活动，其筹集资金的方法很多，目的都是为了促进房地产项目投资。房地产融资是一门研究资金运用具有广泛性的理论，它要求具有在资金流通方面和项目开发方面的知识。房地产融资可以为企业筹集到所需的资金，是一种可以募集资金然后使资金流通的工具。
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2.2 融资风险管理理论
2.2.1 融资风险识别
融资风险的识别是指在融资过程中运用系统、整体性的办法，分析识别在各个步骤上可能出现的风险和其原因与结果。在融资风险管理系统中，融资风险是基础，是系统中的初始步骤，因为只有识别了面临什么样的风险，才能对其评估预算，且为了达到减少或消除风险的目的而选择适当且有效的方法来进行处理。
2.2.2 融资风险评价方法
在我国市场经济所带来的环境下，房地产企业资金使用效率会具有不确定性，因为在进行融资的决策过程中可能会产生一定的风险，从而企业投资收益的整体水平会有所降低，为了尽可能的规避融资带来的风险，许多企业在融资风险的问题上都试图运用技术方法去识别、预测和度量，并采取合适的方法去控制产生的风险，从而使损失减少、投资者的利益达到合理的保障以及企业的利润实现最大化的可能。有很多种方法来评价此行业的融资风险，像是财务杠杆系数法与多级模糊综合评估法，下面来分析这两种方法。
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3 房地产企业融资现状及风险成因 .......... 13
3.1 房地产企业融资现状 ........... 13
3.2 房地产企业融资风险识别 ............ 16
3.3 房地产企业融资风险成因 ............ 17
4 房地产企业融资风险评价体系构建 ...... 19
4.1 房地产融资风险评价指标体系 .... 19
4.1.1 房地产融资风险评价指标体系设计原则 ..... 19
4.1.2 房地产企业融资风险评价指标体系 ............ 19
4.2 房地产企业融资风险评价指标权重的确定 ........... 21
4.3 评价方法的确定 .......... 25
5.1 YJ 房地产公司基本情况 ....... 27
5.2 YJ 房地产公司融资风险评价 ........ 27
5.3 相关建议 .... 29
5 案例分析
5.1 YJ 房地产公司基本情况
为了研究房地产企业融资风险评价，笔者对 YJ 房地产公司进行了多次实地调研。本公司具有一些房地产企业共同存在的一些问题，如存在融资渠道单一问题等，所以笔者选取该企业作为案例。 黑龙江 YJ 建筑开发（集团）股份有限公司始创于 1983 年集团以房地产开发为龙头，下辖建筑施工企业、工业生产企业、家具商场和大型综合商场、科技研发和信息网络企业、信贷担保公司、全日制普通高校齐齐哈尔理工职业学院、房地产销售公司、供热物业服务公司等 27 家企业。 YJ 公司有着 29 年的发展历程。现有员工 2800 人，有管理人员 470 人，固定资产 13亿，年均产值 2.5 亿，年均利润 6000 万。公司建设主要资金来源为自有资金、银行贷款、预收款、职工入股和企业合作融资。YJ 的企训是塑形育人求知铸魂兴企同富，多年连续荣获国家级、省级“文明单位”称号和“守合同、重信用”企业、“用工诚信示范单位”、“工人先锋号企业”、“明星企业”等多种荣誉；是“龙江民企百强”“全国就业与社会保障先进民营企业”、“黑龙江省光彩企业”；是“齐齐哈尔改革开放 30 年民营企业 30 强”。 YJ 中华园项目总投资 138424 万元，运作周期 4 年，规划用地面积 123000 平方米，建筑面积 206920 平方米，初期成本投入 33057.2 万元。该项目资金来源分别为自有资金、银行贷款、职工入股集和预售回款。
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结论
本文在融资理论和风险理论的基础上，分析了我国房地产企业融资现状、存在的风险因素及风险成因，探索性地运用层次分析法和模糊综合评价相结合对房地产融资风险进行评价。通过广泛综合各专家学者的研究成果又分析了影响房地产融资的风险因素，科学的构建了融资风险评价指标体系，由此确定各风险因素对融资风险的权重，从而用模糊综合评价的方法对房地产融资风险进行了综合评价。此方法是一种定性和定量相结合的方法，有效避免了评价过程中的片面性和主观臆断。由案例可知，该评价方法简单可行，为我国房地产的融资提供了一种较好的风险评价方法。 这几年我国房地产市场的泡沫化导致房价虚高房地产过剩，不断推高了房地产风险。房地产企业想要在这个市场上生存下去，合理融资是非常重要的，解决房地产企业融资问题就是减小自身的融资风险和保证企业的收益。本文对这些问题进行了深入的研究，建立了科学的评价系统和模型，能够对房地产企业融资风险做一个很好的诠释和解析，作为房地产企业选择融资方案的重要依据可为房地产企业融资减少不必要的损失。但这方面的研究做得还不够，需要有更多力量深入研究相关的问题，继而使房地产企业实现多渠道充分融资，同时规避融资风险，以促进我国房地产行业的健康发展。
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参考文献（略）
财务会计毕业论文范文二：CK公司内部控制研究
第1章 引言
1.1 研究背景及意义
二十一世纪，在国际经济竞争越发激烈的背景下，市场上的众多企业面临着严峻的风险考验，内部控制作为企业管理中的重要一部分，它的科学建立和不断完善对于企业的经营和管理尤为重要，对于企业的经济发展和经营进步起到极大的推动作用。 企业的生产经营能否成功，内部控制在这里面起到很大的作用。最近几年，我国经济发展呈现着一片良好的态势，可是市场上的众多企业并没有失去风险对他们的威胁，市场上很多经济信息依然存在虚假现象，经营失败的状况依然比比皆是，这些问题纠其产生原因，其实就是企业内部控制过于薄弱。由此可以看出，加强企业内部控制的建立尤为紧迫。 就我国当前来讲，我国经济结构还不完善，企业在内部控制方面并没有一个清楚的认识，以为只要管理系统其作用就可以做到，其实管理系统也只是内部控制的一个方面，并不是全部，这也正是我国大多数企业没有进行有效的内部控制的原因。自从我国加入 WTO 融入国际市场后,企业面对的竞争和风险更加严重。我国企业在内部控制的理念和形式上要有一个清楚的认识，从企业自身做起，结合企业内部的实际情况，在管理系统、财务系统等主要方面进行深入的研究分析，统总结合，建立一个科学的、合理的、完善的内部控制体系。
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1.2 国内外文献综述
美国 COSO 在 2004 年 9 月颁布了最新的有关内部控制的相关规范，其中包含了有关内部控制的管理理念的精髓部分，以及一些新的观点和方法措施，并且还对企业内部控制重新划分成为八大要素，包括目标制定、风险评估、监督、风险反应、事项识别、信息和沟通、控制活动、内部环境，并且在具体细节上阐述的更加的详细，通过八大要素的相互结合，构成了一个稳固的整合框架，以此规范进行内部控制改革，将会使企业的内部力量更加的强大，在以后的市场竞争中将更有力，抗风险能力也会越强。英国 Tumbull coinmittee 对于内部控制的理论从整体结构上和 COSO 的有几分相似，其在内部控制的范围上进行的进一步的划分，并把相关政策、主体任务以及实施过程等都划分在了内部控制的范畴，两者在最终目的上都是一样的，都是为了企业能够更好的进行内部控制，提高企业工作效率，从而提高企业的综合实力以及市场竞争力，并从整体上促进社会经济的发展。内部控制属于企业文化的一部分，在执行中要落实于企业的每一个工作环节，并要落到实处。内部控制包括有三个方面的内容，一个是企业的控制活动，一个是信息和沟通过程，另一个是企业监视内部控制的效果。三者存在着相互协调的关系。企业只有做好内部控制，有效的形成企业内部控制体系，这样才能使企业的内部结构更加的牢固和凝结，才能提高企业的整体实力，以及抗风险能力，为企业在市场竞争中占据更好的地位，其主要目的就是为了企业能够避免不必要的风险。
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第 2 章理论基础
2.1 内部控制相关理论
企业内部控制其实就是管理部门以及全体员工为具体对象实现特定目标的过程。它的具体系统框架其实是在政府的监管下，以公司的基本体制结构为基础，通过相关会计机构的辅助来进行的。它的主要目的就是完善企业的治理结构以及制度结构，促进企业整体实力的提升，不断提高企业的整体凝聚力和企业的管理水平，抗风险能力以及可持续发展的能力。我国现在实行的内部控制，既借鉴了国际的先进经验，又具有中国特色。 作为一个规范化和系统化的行为，为了能够更好的提高企业的管理能力，促进企业内部结构的不断完善，提高企业资产的完整和完全以及企业信息的真是可靠，并实现企业利益的最大化发展，为企业的经营活动开阔一个更好的未来，实现企业战略目标大发展，它运用一系列程序和方法规范企业内部的管理活动和经营活动。简单来说，依据企业内部管理中所必须互相监察、约束的活动和关系而拟订的规范化、系统化的体系、规章就是内部控制。 在对内部控制的整体架构的建设上，COSO 是把内部控制分为了五个组成部分，包括企业的内部环境的具体状况，企业对对象进行的风险评估，企业相关的控制活动，企业会计信息的交流和沟通，以及企业内部的监督管理体制等五个部分。这五个组成部分是企业内部控制的整体，它们相互促进和结合，作用在企业的内部控制的整个过程。在不断的完善之后，COSO 公司又在原来的基础上，把内部控制的五个组成部分增加到了八个，增加的部分是企业对目标的设定和分析，企业对事件的识别能力以及企业对风险的具体应对能力和措施。在我国随着内部控制的基本规范和辅助指引的颁布和实施，为我国企业进行内部控制改革提供了有力的依据和理论基础。本文也正是通过对规范和辅助两方面的具体理论为基础，来对我国内部控制系统的建设进行详细的阐述和分析。本文先从企业在内部控制的环节以及相应的内部控制的应用，还有企业对风险的管理等方面进行了简单的阐述和分析。然后详细对控制环境的五个部分，应用的十八个方面以及内控环境的五个方面进行了详细的阐述和分析。
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2.2 内部控制要素理论
管理层和决策层怎样看待内部控制，并对对内部控制所采取的措施主要是根据管理环境和治理环境两大因素主宰。这两大因素会直接或间接的影响公司内部决策或影响公司内部程序运营效率。而这两大因素也涵盖了公司内部控制的建立和运营的各方面因素，并且有助于企业成功经营，利于企业实行内部控制。所以企业内部控制环境应该十分注重风险管理，以风险管理为关键因素，而而它的主要构成部分有权责分配、人力资源管理、企业文化、社会责任等。 为了实现企业战略目标，所以企业内部控制要形成策划、实施、管理、控制等一套完整的组织机制。企业的组织机制要依据我国相关规定建立，依据我国《企业内部控制应用引用 1 号》关于组织结构的相关规定，要遵守以下四条：企业重大决策要分开，实行完整的监督机制，并且要求三权制衡，并明确董事会，监事会和经理层三者各自的职权范围，互不干涉，形成制衡。在“三重一大”问题上公司应该引起足够重视，在处理重大事项或实行重大决策，例如进行人事任免或大额资金管理问题上应该实行集体决议，没有一个人或是部门能够私自决定公司重大事项的决策。当然在企业进行内部控制时要依法进行，谨遵国家法律章程做事。
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第 3 章 CK 公司内部控制问题分析..... 11
3.1 CK 公司基本情况 ....... 11
3.2 CK 公司内部控制现状 ..... 12
3.3 CK 公司内部控制问题分 ......... 14
3.3.1 内部治理机制不健全 ......... 14
3.3.2 风险管理缺乏系统性 ......... 15
3.3.3 内部控制审计职能弱化 .... 16
3.3.4 内部控制信息化不全面 .... 16
3.3.5 内部控制成本与收益不协调........... 17
第 4 章 完善 CK 公司内部控制 ..... 19
4.1 完善公司内部治理机制 ........... 19
4.2 完善风险控制系统 .... 21
4.3 完善内部审计强化监督职能 ......... 23
4.4 完善内部控制信息化........ 24
4.5 协调内部控制成本与收益 ...... 26
第5章 研究结论 ....... 27
第4章 完善CK公司内部控制
4.1 完善公司内部治理机制
CK 股份有限公司根据《公司法》和《公司章程》规定构建了法人治理结构，此结构有股东大会、董事会、监事会及经理共同组成。除《公司章程》外，公司根据相关法律法规要求，制定《总经理工作细则》等支持性文件。股东大会、董事会、监事会属于企业的内部结构，裁决监管企业重大事件是其主要职责。战略、审计、风险管理、提名以及薪酬与考核等这五项必须设立专门的委员会，并且直接对董事会负责，地位仅次于董事会。专门委员会在履行自身的职责及议事准则前提下，董事会开展修订完善工作，编制董事会专门委员会的工作制度，对其工作权责进行确认。邀请知名企业或大专院校的学者专家级法律人员作为专门委员会的成员，以求最大限度的提升决策的质量水平。 根据企业自身的具体性质不同，应该在企业内部设立党委部组织，其下设立相关的办公室、组织部、宣传部、工会部门等，开展党政策方针的宣传工作，保证其能够落实到实处，随时随地的和上级党委进行联系沟通。高级管理层中总经理位于首位，办公室、财务部、审计部、人力资源部、规划设计部、法律事务部、技术质量部、作业部、设施部、设施建设项目办公室、安保部这 11 个职能机关部门都受其管理。职能机构都有各自的部长，除此之外，也用主管领导负责平时日常事务。公司不定期开展“三重一大”集体决策制度检查，检查公司“三重一大”事项的制度设计有效性和执行有效性。 根据公司实际情况，对股东大会，董事会，监事会，经理层做出优化重构，有关企业经营战略的制定、募集资金、投资规划、利润分配等一系列较为重大的事情的裁决权全部由股东大会掌控，同时其也享有法律法规和《公司章程》规定的合法权利。《公司章程》规定股东大会的职权、会议召开、授权委托、提案、表决、决议等规则和程序。
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结论
通过对 CK 公司内部控制构建问题的论述和研究，可以看出在市场竞争中，企业的内部控制系统起着非常重要的作用，企业的管理系统并不是内部控制的全部，建立一个科学的、合理的、完善的企业内部控制系统将对企业来说起着重要的作用，它不仅提高了企业的抗风险能力，也提高了企业自身的综合实力以及市场竞争力。本文以内部控制的理论规范为出发点，参照相关的制度规范，对我国企业的内部控制系统进行了深入的研究和分析，并提出了相应的建议。同时还以CK 公司的具体情况进行了详细的分析和探讨。通过对 CK 公司内部控制系统的研究分析得出，CK 公司在内部控制上有了显著的成效，并通过它的内部控制理论做出了相应的新业务流程设计以及建立了新的组织机构。本文是有针对性的属于对国有企业制造业行业内的内部控制系统的研究，国有企业具有一定特殊性，需要符合国情同时能够有效指导企业的内部控制机制。在其他行业方面并未涉及，所以在具体的理论和分析难免有些不足。
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参考文献（略）
财务会计毕业论文范文三:领导干部自然资源资产离任审计问题研究
第 1 章 引言
1.1 研究背景与研究意义
人类的生存和发展离不开自然资源，根据资料显示，我国的自然资源属于稀缺状态。人均耕地面积不足世界人均水平的 40%，人均淡水资源不足世界人均水平的 33%，人均森林资源仅为世界人均森林资源水平的 20%。在过去的近 40 年里，为保持经济的快速发展，我国以牺牲环境为代价，使得资源被过度开发和利用。根据 2016 版《世界能源统计年鉴》来看，2015 年，全球一次能源消耗仅增长 1.0%，但是中国仍保持连续第 15 年世界一次能源消费第一，中国的消费增速（+5.2%）远高于美国的-0.9%，欧盟的+1.6%和日本的-1.2%。我国的环境问题已经相当严峻，SO2排放量世界第一，许多地区面临缺水危机，东部地区的雾霾，长江以南地区的酸雨引人深思。这些问题给人们的生产和生活带来了极大的不便，也严重威胁着人们的健康，增强环境保护刻不容缓。 一方面，党中央的重视为领导干部自然资源资产离任审计提供了政治上的保障。十八届三中全会摒弃了之前的“环境审计”，而是特别指出了自然资源资产离任审计,是因为我国多半的环境问题都是由于对资源的不合理开发和利用造成的。从环境审计到自然资源资产离任审计，体现了人们认识的进一步深化，也使资源环境审计逐步具体和精细，体现了资源环境审计发展的内在规律，是会计学、资源学、生态环境学不断发展的结果，也是资源环境产权保护、市场管理实践不断发展的必然结果。我国从 1998 年开始对环境和自然资源资产问题进行重视；在《审计署关于加强资源环境审计工作的意见》①中提出要关注领导人对资源的管理责任和生态环境的保护责任；《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》②（以下简称《决定》）进一步强调了要开展领导干部自然资源资产离任审计；《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》③中将资源的开发和保护责任加入到经济责任审计中去；《生态文明体制改革总体方案》④中指出，要积极探索自然资源资产离任审计的基本理论以及构建完善的评价指标体系。
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1.2 国内外文献综述
领导干部自然资源资产离任审计是一种新型的审计模式，目前还处于试点阶段。截至 2016 年，以“自然资源资产离任审计”为关键词在中国知网进行精确匹配，获得有关论文 345 篇，以“领导干部自然资源资产离任审计”为关键词在中国知网进行搜索，获得有关论文 180 篇。尽管从文献统计来看，这方面的文章增长迅速，从 2014 年起，每年几乎是以翻倍的速度增长，但是总体来说，我国在这方面的研究还属于初级阶段。刘宏亮（2014）通过对现有文章进行归纳，认为目前在审计目标的认识上，主要有资源管理观、国家治理观、责任观、机制完善观、“免疫系统”观等一些观点；对于审计主体的认识，可以分为“一元观”、“多元观”和“一元为主，多元参与”等观点；对审计内容的认识，主要是对相关资源环境政策落实情况进行审计、资金使用的合规与绩效性、自然资源资产负债表审计以及自然资源的管理情况等；对审计方法的认识，主要有经济责任审计观，资产负债表审计观等[2]。 徐萍、何畅（2015）指出可以根据审计结果更全面的了解自然资源状况，根据审计结果对领导干部加以处罚，作为下一年度继续编制自然资源资产负债表的基础[3]。刘明辉、孙冀萍（2016）提出审计结果的内容不应仅包括常规的标题、主送单位、导语、被审计对象的基本情况、审计发现及审计结果、审计评价部分，而且应包括审计建议部分[4]。安徽省审计厅课题组（2014）还指出与经济责任审计相结合是目前最好的审计模式[5]。 蔡春（2014）分析了开展这项审计的动因，主要包括法规约束动因、社会动因、商业反映动因和受托经济责任，并指出这种审计的特殊性，最后对其理论体系内的十大关键问题进行研究[1]。 商思争（2016）认为可以从自然中心主义、人类中心主义、人化自然理论及启示、科学发展观和可持续发展理论研究自然资源资产离任审计存在的可行性和必要性，从公共受托责任以及与公共治理的关系理论研究其理论基础[6]。
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第 2 章 相关概念界定与理论研究
2.1 相关概念界定
根据《党政领导干部生态环境损害责任追究办法（试行）》①的规定，领导干部包括县级以上地方各级党委和政府以及其有关部门的领导成员，中央和国家机关有关资源部门的领导成员。乡（镇、街道）党政领导成员不属于本文研究的领导干部的范畴。 目前，根据《领导干部自然资源资产离任审计试点方案》（以下简称《试点方案》）中的规定，主要的责任对象是地方各级党委和政府主要领导，以及相关资源部门的领导，并不包含国企负责人。党政领导干部以及资源部门领导干部作为审计对象是因为他们承担着双重受托责任：一方面，国家赋予他们资源的管理权，他们代表全体国民行使所有权职责；另一方面，利用政府公共管理的权力，来纠正市场失灵。但由于目前我国政府职能的缺位，部分领导干部对于污染环境的现象听之任之，造成环境污染严重,抑或是盲目追求 GDP 的增长，对资源进行掠夺性的开发，并造成严重的浪费。因此，必须对地方各级党政领导干部以及有关资源部门的领导实施自然资源资产离任审计。 资源型国企负责人究竟是否应该纳入审计的对象范围之内呢，答案应该是肯定的。首先因为国企在我国经济体系中处于主导地位，尤其是资源型国企占有大量的资源，因此他们对资源的保护有着强烈的不可推卸的责任。其次，根据宪法规定，资源的所有权归国家所有，国家的无偿划拨使得国企浪费现象严重，造成很多资源的无效使用和效率低下，急需建立监督和问责机制。因此，也应当把资源型国企负责人纳入需要进行审计的领导干部的范围。 综上所述，本文所指的领导干部包括县级以上地方各级党委和政府主要领导人、相关的资源部门负责人以及资源型国企负责人。地方各级政府和机关部门对其所在地区的环境保护和资源保护总负责，党委和政府主要领导人负主导责任，其他领导成员在其职责的范围内负相应责任。
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2.2 理论基础
在现代社会中，委托——代理问题是普遍存在的，杨时展提出，审计是因受托责任才产生和发展的。一方面，政府接受广大国民的委托，行使管理公共事务和公共财产的权力，是在履行受托经济责任[36]；另一方面，保护环境、有效利用自然资源、实现社会的可持续发展是政府在履行环境方面的受托责任。对环境所负的责任是领导干部受托责任的重要内容，因此根据《决定》的规定，将自然资源资产的开发和利用、保护生态环境等情况作为领导干部离任审计的重要组成部分。 资源所有权和经营权的分离是这种审计产生的根本原因。国家和政府作为代理方，承担的是对资源的一种公共受托责任，资源保护责任是政府公共受托责任的重要内容。美国审计总署（GAO）认为：公共受托责任就是指政府及其相关机构负有向广大社会公众解释和说明其全部活动情况的义务[37]。因此，政府对资源的公共受托责任是这种审计产生的根本动因。 2015 年 9 月，《生态文明体制改革总体方案》中明确指出，地方政府是资源的管理者，也是受托责任者，负有向人大、上级政府报告的责任，但绩效的评价，则需要经过审计之后才能确定。因此，在任期末需要对领导干部进行审计，其目的是考核和评价其在任期内对资源所负责任的履行情况，以解除其受托责任。
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第 3 章 领导干部自然资源资产离任审计的现状 ....... 17
3.1 我国部分省份试点工作开展的基本情况 ....... 17
3.2 我国部分省份试点工作开展的具体做法 ....... 18
第 4 章 领导干部自然资源资产离任审计存在的问题及原因分析 ......... 22
4.1 基础数据有效获取存在障碍 ......... 22
4.2 责任权属不清 ..... 23
4.3 政府问责机制缺失 ......... 24
4.4 评价指标体系不全面 ....... 24
4.5 评价方法不科学 ........... 25
4.6 审计力量不足 ..... 25
第 5 章 领导干部自然资源资产离任审计的对策 ....... 27
5.1 建立自然资源资产信息数据库 ....... 27
5.2 建立权责明确的产权体系 ........... 27
5.3 建立明确的责任追究制度 ........... 28
5.4 完善评价指标体系 ......... 28
5.5 用模糊层次分析法改进评价方法 ..... 29
5.6 加强审计人员队伍建设 ..... 31
第 5 章 领导干部自然资源资产离任审计的对策
5.1 建立自然资源资产信息数据库
我国自然资源信息的“家底”掌握在众多不同的部门，如科研院所、政府职能部门和统计部门等单位，但由于自然资源资产分布广泛、统计口径不一、时而出现交叉重叠现象、价值量信息匮乏等，建立资源信息数据库还存在相当大的困难。首先要丰富信息的采集渠道，搜集有关资源状况和发展趋势的数据、科研成果等，保证数据完整。其次，整合数据网络，建立统一的信息共享中心，将分散的资源信息进行汇总，便于审计工作人员合理评估潜在风险，了解自然资源资产开发利用情况，从而使审计结果更加客观公正[57]。最后，可以建立自然资源资产总量管理制度和全面节约制度。 自然资源资产专业性强，信息复杂，云计算和大数据的出现极大的缓解了海量数据分析的压力，能够充分挖掘数据的价值，极大提高了审计工作效率。自然资源资产的管理涉及不同的部门，对于自然资源资产离任审计来说，各个部门之间的沟通与协调十分重要，运用互联网，可以实现各类信息系统、政务数据后台建设，不同部门的人可以通过授权同时进入相应版块，实时更新数据，有利于确保审计结论的准确性和审计成果的运用。运用互联网的审计模式，建立联网预警机制可以将离任审计与任中审计很好的结合起来，对自然资源资产变动情况进行实时监控，重点关注异常变动，设立自然资源资产存量红线，一旦超越红线，及时启动预警机制，分析问题和原因，从而充分发挥国家审计作为“免疫系统”的作用，为审计的预防、揭示和抵御功能提供了基础。
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结论
自然资源资产离任审计是资源环境审计和经济责任审计的交集，是十八届三中全会之后形成的一种新的审计模式，体现了国家治理能力的现代化和对生态文明的重视。自《决定》提出这项审计之后，无论是专家学者还是政策研究机构，都对这项工作开展了深入研究，并积极地开展试点工作进行验证和发现不足。目前国家在很多省份和地区开展了试点工作，并取得了一些可喜的成绩，对这项工作的开展提供了借鉴。但同时也存在很多的困难和不足，如数据的获取存在障碍，涉及的资源类型不够全面，偏重于财务审计；责任权属不清；政府问责机制缺失；评价指标体系不科学；评价方法不全面；审计力量不足等。针对存在的问题，首先应建立自然资源资产信息数据库；其次要建立明确的产权保护制度和责任追究机制；再次要建立完善评价指标体系，改善评价方法；最后还要加强审计人员的队伍建设。 指标评价体系的完善和评价方法的改进是目前最迫切也最困难的工作，在资产负债表尚未编制成功之前，审计机关要根据各省各个地区试点开展的情况不断总结经验，参照现有的环境方面的法律法规，不断创新审计程序和方法，严谨细致地开展这项审计工作。本文重点研究了领导干部绩效评价指标体系和评价方法的改进，对于如何编制自然资源资产负债表并没有涉及，还有待专业研究机构进一步探究和完善。由于本人知识水平和阅历的局限性，本文肯定还存在很多不足之处，望各位学者批评指正。
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参考文献（略）