基于五要素的火箭军X基地内部控制优化研之财务管理究

本文是一篇财务管理论文，本文采取文献分析与案例分析的方法，基于五要素对火箭军X基地内部控制所面临的风险进行区别归类，针对不同风险优化设计相应的对策与方法，降低基地经济活动的风险，提高财经管理秩序与经费使用效益。

1绪论

1.1研究背景
军队是国家确保安全稳定、繁荣发展的基石。近年来，伴随我国经济的不断增长和综合国力的不断提升，为有效维护国家安全利益，我国加大了在国防建设方面的投资力度。军费投入的不断增加，一方面对于维护国家的稳定和军事力量的增强有着一定的推进作用，另一方面，也使军队面临的贪污腐败风险不断提高。
军队后勤保障部门集财权物权于一身，保障任务繁杂，包括经费供应、物资给养、油料被装、医疗卫生、运输调度、营房水电、阵地建设、武器装备等，经济活动频繁，是贪污腐败案件的高发的危险区。为完成军队现代化建设，确保军费合理高效保障军队建设，我们有必要对军队单位内部控制进行完善与规范。
从内部控制五要素的角度来看，还存在着以下几方面明显的不足：一是内部控制组织架构不完善、法规不健全、党委内部控制意识不足、人员素质不足与人员编制配置少的问题；二是风险评估缺失，风险防范意识不足、内部控制目标不明确、对风险的识别、分析、应对能力不足。三是控制活动不严，存在控制活动搞变通、预算编制粗放、采购机构设置不合理、资产管理不善、信息质量不高、绩效评价不科学的问题；四是在信息沟通方面，存在着技术手段落后，信息不能共享，财务报告相关性、完整性较差的问题；五是在内部监督方面，内部控制工作缺少进行日常检査监督的问题。
由于以上这些内部控制制度的不完善，造成了我军诸多经济违规违法案件时有发生，使得军费保障效益难以进行科学评估，进一步加剧了军队各项资源配置不合理，军队财务管理低水平维持的情况。
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1.2研究意义
军队作为国家特殊的公共部门，为了实现军队“能打仗，打胜仗”的战略目标，弓丨导军费投向提高军队战斗力的方向，促进军队各项建设任务的落实，防止军队资产流失，规范军队财务管理，提高军队财务会计信息质量，通过采取一系列相互联系、相互制约的、制度化的方法与措施，建立并完善军队单位内部控制有着十分重要的理论意义与现实意义。
1.2.1理论意义
本文在分析地方行政事业单位实行的《行政事业单位内部控制规范》的基础上，与我军通用的财经管理规范制度进行比对，在分析火箭军X基地内部控制实际情况下，对火箭军X基地内部控制进行系统性的研究，为内部控制体系的建立提供了理论基础。
1.2.2现实意义
（1）有助于降低滥用职权、贪污腐败的风险。习近平总书记特别强调，“对于权力的运行必须加强监督和制约，用制度的笼子来限制权力，从而形成有效的腐败防范机制。”通过对火箭军X基地内部控制进行研究设计，使内部控制成为制约权力的笼子，降低自由裁量权的余地和空间，防止发生滥用权力的情况。
（2）有助于提高财经管理水平。在火箭军X基地建立内部控制，能够规范X基地财经管理秩序，保证会计信息完整、可靠、及时，财经管理更加信息化、精细化、科学化及规范化，保证各项业务高效稳健地运行，从而提高资金的使用效益，为我军内部控制体系的建立提供经验借鉴，将实践成果推广至全军，以提高军队经费管理水平。
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2火箭军X基地概况及内部控制现状

2.1火箭军X基地概述
2.1.1单位总体情况
火箭军X基地（以下简称基地）是火箭军下属作战部队，下辖若干作战旅，基地后勤保障部门按业务各类可分为财务、军油、卫生、军交、营房等（如图2-1）。各旅团后勤保障部门行政管理由各单位管理，业务由基地对应业务部门进行业务指导与管理。各业务部门与经济活动相关的业务有：

军需部门负责军粮供应核算、被装供应保管、伙食管理和油料保障工作。
卫生部门负责战场救护、防病防疫和药品供应保障工作。
军交负责单位长途机动、车辆运输、车辆维修工作。
营房部门负责基建工程管理、营房水电维修和野营宿营保障工作。
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2.2火箭军X基地内部控制现状
火箭军X基地在内部控制方面，除执行全军统一制度的规定制度外，还结合火箭军自身特点，出台了一系列符合自身实际情况的制度规定，对总部相关规定要求的标准结合自身实际情况优化了操作流程，细化了各类业务规范，使其制度规定更易贯彻落实。基地内部控制以业务类型区分，建立了以党委理财为中心，以预决算为主线，涵盖结算、资金、釆购、固定资产、票据等内容的内部控制管理体系。
2.2.1相关制度规定
基地内部控制以《中华人民共和国会计法》为基本指导，以《中国人民解放军财务条例》为基础，针对基地各项业务进行具体划分，如明确为全军统一的标准制度则基地按要求执行；如总部未明确标准的全军指导性意见，则按火箭军兵种部对本系统做出的要求进行标准细化，并完善相关操作流程。具体的规范性文件有：《经费使用审批程序和权限规定》、《军队预算经费管理规定》、《军队事业经费管理规定》、《军队基本建设费管理规定》、《军队招待所管理规定》、《军队会议费管理规定》、《厉行节约严格经费管理的规定等若干文件规定》《装备运杂费管理规定》、《靶场建设经费管理规定》等。
2.2.2党委统管
基地财经管理工作遵循“集体领导、依法决策、分工负责、民主监督”的原则，按“财权集中统管、财力统筹配置、财务归口办理”的方式实施，明确要求基地各单位重大财经事项必须由党委按规定程序集体决策，财权集中于单位党委，分工首长负责组织落实，财力资源按事业规划统筹安排，日常财务事项由分管领导具体组织，后勤财务部门归口办理。执行结果公开公示，理财绩效定期考评。另外，还在对职能范围、审批权限、运行机制、检査考评等具体内容提出更细致的要求。
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3基于五要素的军队单位内部控制现存问题诊断.........17
3.1内部控制环境薄弱............17
3.1.1内部控制法规不健全..............17
3.1.2党委领导内控意识不强.............18
4基于五要素的火箭军X基地内部控制完善对策..........25
4.1加强内部控制环境建设............25
4.1.1完善组织架构...........25
4.1.2提高人员素质.............25
5结论............40

4基于五要素的火箭军X基地内部控制完善对策

4.1加强内部控制环境建设
由于内部环境本身是一个多因素集合体，所以营造和改善内部环境主要是组织架构、人员素质和文化氛围三个方面。
4.1.1完善组织架构
其基本思路是按照不相容职能相分离的原则，使任何经济活动过程都不得由一个机构来独立操控，而应当经由不同的职能机构、按照一定程序和权限归口管理来完成。组织架构控制的首要问题是设置并明确决策、执行扣监督等职能机构在单位内部控制中的权责划分。按照现行体制，基地党委应当负责内部控制制度的建立和实施，在没有编制设置权力的条件下，指定牵头部门负责组织实施内部控制工作，建议由各单位财务部门牵头组织实施，各事业部门主要负责内控制度在本部门的贯彻落实。基地内部纪律部门应当履行内部控制的监督职责。在无独立审计部门的旅团级单位，应当建立“内部审计委员会”，直接隶属于单位党委或纪委领导，吸收各单位富有经验的各类专业人员，适时对内部控制建立和实施情况进行审计监督。
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5结论
本文以火箭军X基地内部控制作为探索和研究对象，在参考行政事业单位内部控制规范的基础上，结合本基地各级单位、不同事业部门的实际情况，对基地内部控制做了系统的研究，指出现阶段基地在内部控制方面常见的风险问题，并有针对性地对基地内部控制体系进行了优化设计。主要结论如下：
（1）火箭军X基地内部控制还存在不足
基于五要素结构的设计思路对基地内部控制进行分析，可以看出，X基地在内部控制方面存在诸多不足，受单位编制、管理方式等原因限制，内部控制落实还存较多问题，且没有制度化的方法、手段来灵活应对潜在的风险，以内部控制五要素的角度来看，基地内部控制还有较多需改进、完善的内容。
（2）基于五要素可完善基地内部控制实施
新军事革命不断迅猛发展，我军的编制体制调整改革也在不断深入，基地后勤保障任务会越来越重，人少事多的局面会越来越突出，如何安全、高效的管理使用好各类保障资源将成为后勤保障工作的基本任务。内部控制制度做为成熟有效的管理方式，已经被国内外大量事实所验证，基地为提高后勤保障能力水平，应当学习借鉴内部控制的管理理论和实践经验，规范内部控制的架构、权限、流程等，不断推进基地后勤管理方法的创新与发展。
参考文献（略）