大企业税收财务风险管理研究

本文是一篇财务管理论文，本文从实际情况出发，通过搜集现有大企业税收风险管理的有关资料，并对其进行详细探讨，指出我国各相关部门在管理过程中所蕴藏的问题，并借鉴国外的先进经验，以房地产行业为例进行大企业税收风险管理分析，再结合我国的实际，提出相应的完善建议，包括完善法律制度、提升风险管理意识、加强管理体制建设、完善管理流程及加强保障体系建设等。

第 1 章  绪论

1.1  研究背景及意义
1.1.1  研究背景
著名的经济学家帕累托提出的“二八定理”指出 80%的财富是由 20%的人创造的，而相对于税收来说同样符合二八定理，大量的税收收入来自于数量占比较小的大企业，从税务总局的相关数据得知，截止 2017 年，在全国 3000 多万户的纳税企业中，0.01%的大企业（3680 家）的纳税额超全国纳税收入的一半。以北京市某区地税局为例，该局2016 年的税收收入 122.24 亿元，而年纳税额超过 100 万的企业有 862 户，占该局总户数（除个体工商户）的 1.63%，而其纳税总额却占全局总收入的 76.2%（详见表 1.1）。大企业强大的税收贡献决定了其不平凡的经济地位，其不仅成为我国经济发展的重要支柱，也是我国税收收入的关键来源。

但是一般的大企业都是以集团的形式存在，跨行业、跨区域的情况比较普遍，其一般表现出多元化发展、集约式经营、规模化生产的特点，这样的企业其自身潜在的税务风险所带来的影响巨大，可能会带来影响企业自身发展的经济损失或者法律的惩罚，甚至可能会给国家经济的稳定性带来一定的冲击。鉴于大企业超强的税赋贡献及其蕴藏风险的危害程度，我国在 2008 年成立了大企业管理司，专业管理大企业的相关税收问题，税务总局并于 2009 年确定了 45 家定点联系的大企业，紧接着为了更好的辅助大企业进行税务风险识别，颁布了《大企业税务风险管理指引（试行）》，以风险管理为导向的大企业税收管理工作逐步进入状态。2015 年 12 月国务院发布的《深化国税、地税征管制改革方案》表明要提升大企业税收管理层级，并将税收风险的相关分析事项集中到税务总局和省级的税务局进行，并及时将分析的结果进行推送以便应对。为更好实施该方案，税务总局在 2016 年 1 月推出了具有详尽具体措施的《深化大企业税收服务和管理改革实施方案》。国家对大企业的管理日趋规范化，并且在当今这个大数据时代，依托大数据技术对大企业进行数据采集、分析等更能提升对大企业进行风险管理的能力。而我国目前在这方面的探索仍有一些需要改进的地方，本文从征管的角度出发，结合我国对大企业进行风险管理的现状，参考国内外的一些先进的经验，提出进一步完善大企业税收风险管理的建议。
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1.2  国内外研究现状
1.2.1  国外研究现状
国外一些专家对税收风险的相关探讨一般偏重于从缴税遵从和风险管理的流程两个角度进行。Alm（1990）从缴税遵从和税制结构方面进行，认为税基与税收遵从度正相关，而与税收稽查和惩罚的强度负相关，进而提出应该从税基、税收管理等方面提升纳税人的遵从度。Khwaja，Awasthi，Loeprick（2011）认为随纳税人进行风险管理不应该仅依靠于税收稽查，并且也不可能对每一个纳税人进行检查和控制，应该提升纳税人遵从度和相互配合使用各个风险管理工具。Mahmood（2012）以马来西亚为研究案例，从税务的合规性及风险管理的响应性监管两方面进行研究，提出应该从提升纳税企业的税务认知和加强税务机关监管及处罚效力来提升其遵从度，降低纳税遵从风险。
Michael Carmody(2003)从几个方面阐述了税收风险不确定性的特征，主要包括税收准则核心内容的变化、税务机关人员对税法解释的理解不一、纳税主题内部治理结构的变动及核心管理层的变动。在对其进行研究的实践中，也有一些专家是从企业的角度深入探索的。Forum on Tax Administration（2009）从企业的自身管理过程中因为对税法的理解与税务机关的不一致而产生的税务风险。
Henehan,  P.j，Walsh（1993）利用自己多年的税收征管中累积的经验，创建了一套较为合用的进行税收风险管理的方法，并搭建了管理的框架。OECD国家经过对税收风险管理的长期探讨，总结出一套系统的税收风险管理的体系，首先其研究的内容是站在税务机关的角度，对影响税收的不确定性因素——纳税遵从进行分析，其目的是将纳税的不遵从的风险程度控制在最小的范围内。其次其研究的税收风险管理流程含战略目标的核定、风险的分析及识别、等级评定、处理应对及绩效评价等，OECD 国家以风险的管理为指导的方向，其强调相关资源的优化配置，通过分析识别的程序筛选出大企业税收风险的高发地带，对此增加管理强度，即重点风险高度关注。在实际的管理过程中，德国税务部门通过历史资料整理，将增值税欺诈案件统一起来建立了数据库，并在全国统一的增值税系统的基础上开发了税收风险管理系统，主要以系统的方式识别出增值税纳税人中的高风险纳税人。为更好的进行大企业税收风险管理，澳大利亚税务机关设计了综合核心处理信息系统、风险评估剖析工具及大企业剖析工具，以更好的利用计算机信息技术来识别和应该风险。
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第 2 章  理论分析基础

2.1  相关概念界定
2.1.1  大企业
对大企业进行判定的标准一般包括统计口径和税收口径，本文重点阐述税收口径。由于我国的大企业管理机构成立时间相对较晚，对其判定的大企业标准则是参考发达国家先进大企业风险管理经验，在 2008 年成立大企业管理司，并根据企业的缴纳税额、收入、所有制形式（国有、私营）、资本构成等情况整理出 45 家大型企业集团作为定点联系大企业，而随着大企业税收风险管理进程的推进，为了实施税收方面的大数据分析，挖掘出所隐含的经济方向标等宏观层面的作用，千户集团应运而生，千户集团可以看作是 45 家定点企业的扩围。2015 年 12 月《深化国地税、地税征管体制方案》中强调对纳税人实施分级别和分类别的管理，强调要按照其规模和行业对企业进行分类别的管理，要以总局和省级的税务机关为主集中展开大企业的风险分析，并且提升其税收的管理级别，对于跨区域的大企业而言，可以汇总其相关的税收风险分析事项，将其归到省局或总局管理，而将分析出来的结果送至各个对应的基层税务机关以便采取后续管理措施。2016 年税务总局印发的 99 号文件即《纳税人分级分类管理办法》，其中按照规模将企业分为一般税源企业、重点税源企业和大企业。而大企业则是专指由税务总局确定并牵头实施管理的企业集团，其相应的资产或者纳税额度达到税务总局规定的标准。
为了强化对重点的大企业集团进行风险管理，税务总局于 2017 年 3 月 6 日出台了《千户集团名册管理办法》，该办法自 2017 年 5 月 1 日起实施，其中对千户集团的范围和相应的名册管理办法进行了规范。从其文件中可以看出国家税务总局确定的千户集团就是按照大企业的标准选出的重点大企业集团。
千户集团是指年度纳税总额达到税务总局规定的管理服务标准的企业集团。该标准是企业集团按照年纳税额 3 亿元以上的成长性及行业代表性都比较好的企业选定的。2016 年度入围“千户集团”名单由 1062 户集团企业，2017 年新增 726 户。千户集团的名单是由税务总局决定并定期发布的，由于对其进行税收经济风险分析的重要性，名单实行动态管理，在保持大体稳定的基础上实施个别变动。
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2.2  理论依据
2.2.1  风险管理理论
“风险管理”起源于 1930 年，由美国的所罗门﹒许布纳博士提出的，随后众多学者开始了对其相关理论的探讨研究，使得风险管理成为一门专业化的系统性的学科体系，主要研究风险产生的不确定性，当时研究的相关主要成果有马科维茨的“组合选择”理论，威廉﹒夏普的投资组合理论即“资本资产定价模型”还有斯蒂芬﹒罗斯的新型资产定价模型——“套利定价理论”等。这个阶段的风险管理理论研究侧重于信用和财务方面的风险，没有全面系统的运用到其他方面，随后在经济危机等的推动下，一系列的金融动荡表明风险的形成因素变得复杂，这样全面的风险管理的理论营运而生，此时的风险管理的重点并不单单局限于某一点，而是对事情的整体进行全面的风险管理研究，意在从整体更加宏观的角度来识别并应对风险，以减少组合风险所产生的影响力。COSO 对全面风险管理的定位是在收企业所有关联方的影响，在保证企业的经营目标和可信的财务报告的前提下，将风险控制在可以适合的范围内。
本文认为风险是事情发生的不确定性所引发的损失，随其进行管理则主要是在有限的资源下尽量减少风险所引发的损失，而运用到税收风险管理上面，则是在综合考虑影响税收收入的因素，在尽可能少的人力和物力投入的前提下，将税收风险所引发的损失限定在一定的程度内。
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第 3 章  大企业税收风险管理现状及存在的问题 ................ 11
3.1  大企业税收风险管理现状 ........................... 11
3.1.1  税务部门建立了大企业税收风险管理机构 ...................... 11
3.1.2  税务部门形成了大企业税收风险管理工作体系 ................. 11
第 4 章  大企业税收风险管理的国际经验借鉴 ........................... 20
4.1  健全的税收法律制度 ............................ 20
4.2  大企业税收管理机构及其征管范围 .......................... 20
第 5 章  以房地产行业为例进行税收风险管理 ..................... 28
5.1  房地产行业及其税收风险概况 ...... 29
5.1.1  房地产行业介绍 .................... 29
5.1.2  房地产行业的税收风险 ..................... 31

第 5 章  以房地产行业为例进行税收风险管理

5.1  房地产行业及其税收风险概况
5.1.1  房地产行业介绍
房地产行业主要是以土地和建筑物作为经营的对象，对其进行投资、开发、建设、经营管理及服务等，一般的房地产行业可能会涉及房地产的开发经营、存量房交易、中介服务、物业管理等，而本文重点介绍房地产开发与经营过程中所呈现出的行业税收风险，其主要是指符合条件的房地产开发企业在取地、融资、建设、销售或出租该房地产的过程中所蕴含的内在风险。
2017 年随着次序出台的楼市相关政策的影响，房地产市场价格处于趋稳的状态，而行业内的的竞争却更显激烈，2017 年该行业的综合实力 100 强排名见附表 1，这些企业是代表了该行业的一个整体的发展趋势，2017 年 100 强的销售额与销售的面积分别达637607 亿元和 497959 万平方米，而与去年相比增长 32.8%和 23.7%，但是其增长的速度呈现下降的趋势，百强企业的销售情况增长图见图 5.2。

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第 6 章  完善大企业税收风险管理的建议

6.1  总体思路
我国已经在大企业税收风险管理的道路上行进了一段，不过当前仍处在初级阶段，随着时代的发展，虽然税收风险管理水平得到了进一步提高，但在实践过程中仍存在一些问题亟待解决，本文通过综述我国相关现状，对其进行归纳总结，再在借鉴国外先进经验的基础上提出完善我国大企业税收风险管理的一些建议。本文从法治、思想观念、组织架构、风险管理流程及技术保障等五个方面进行详细阐述完善大企业税收风险管理的建议。（如图 6.1）

本文建议银行、其他政府机关有在保证数据信息安全性和完整性的前提下，实现相关税务信息共享的义务，税务机关可以根据相关需求出具向某个政府机关采集数据的证书、保证其采集数据的用途合法性及信息安全性，而相关政府机关应该按照要求及时进行数据共享，如果因政府机关自己原因不能及时共享数据而造成的损失，应该根据损失的大小判定其一定的法律责任。而税务机关等向纳税人收取信息的时候，纳税人也负有及时提供准确可靠数据的责任，对于不能及时提供或者提供数据不准确的应该在企业的信用记录上有所显示。此外，数据采集肯定离不开一些软件的支持，而对于这些软件的使用也应该有一定的法律约束，比如使用软件过程中数据的保密性等。在这些信息共享的过程中也应该保证所传递数据口径的一致性。
参考文献（略）