1 绪 论
1.1 选题背景及意义
1.1.1选题的背景
近来随着一些大公司会计造假案的发生，我们发现会计执业环境也发生着不断的变化，尤其随着计划经济向市场经济的转变，企业的审计模式也需顺应时代要求进行改进。由于传统审计模式已经不能够适应当前经济环境的变化，会计事务所所承担的风险逐渐加大，所遭遇的诉讼赔偿也与日俱增，风险审计也就逐渐进入到会计执业人员的视线。会计师事务所为了将因企业经营失败或者因管理层舞弊造成破产倒闭的事件增加而被投资者或债权人指控或被当作索取损失的对象，注册会计师除了在执行审计业务时依据审计准则的规定保持独立性和职业怀疑来减轻所承担的潜在损失外，还不断完善审计模式。与以往审计模式相比，现代风险导向审计能够很好的提高审计质量，将审计成本和诉讼风险降至尽可能低的水平。这种优势逐渐突出，并日趋完善。
传统的审计模式之所以造成审计质量不高、诉讼风险高、审计成本高等不良后果，主要是因为其不能够有效的识别风险，并采取有效的测度方法对风险进行度量，当然也就不能发现被审计单位面临的风险哪些是高风险哪些是低风险以及导致风险的因素。由最初的以“资产负债表”和以“内部控制”为中心向以风险为导向的审计的变化，并随着风险导向审计模式的日趋成熟，首当其冲的问题便是在审计市场中如何将风险管理进行有效的执行。现代风险导向审计的基本思路是对风险的识别、对重大错报风险的评估、如何将评估的重大错报风险降低至可接受的低水平即所谓的应对。
现代风险导向审计围绕着风险的识别、评估和应对展开的，其通过了解审计客户的内外部环境，识别是否存在经营风险或者财务风险，若识别出的风险是重大的，则注册会计师考虑从总体策略和具体方案中制定应对的措施，当然不仅仅增加审计程序、扩大审计范围，还要使实施的审计的程序具有不可预测性，而这些审计活动都需要耗费会计师事务所的更多的资源，以实现对被审计单位审计意见的发表。实现风险的识别、评估、分析和论证，来较为准确的确定企业经营风险和财务风险的程度，从而实现审计计划制定的“知己知彼”，以有效的控制审计成本和审计风险。根据现代风险导向审计模型可知，企业的风险是由固有风险和控制风险组成的，除了包括企业的经营风险外，也包括企业的财务风险。由于存在财务风险，注册会计师在确定审计收费时必定将其考虑在内以减少由于“深口袋”等带来的潜在的损失。
1.2 国内外研究现状
国内外学者在审计制度和审计方法的探索前仆后继，进行了不断的尝试，使得审计制度和方法都有了长足的进步。但是基于房地产市场的审计成本核算还极少有人研究，尤其专门基于房地产业上市公司的财务风险对审计收费的影响的相关研究。下面就国内外学者从不同的研究视角对审计收费的影响因素进行研究和分析的综述。
(1) 国外关于以审计客户规模视角研究审计收费的综述
1980 年 Simunic[3]为了能全面了解审计收费的影响因素，他选取了10个指标，利用其构造的多元线性回归模型进行回归分析，得出审计客户的资产总额（资产总额的自然对数来代表审计客户的规模）与审计收费成显著正相关。也就说明审计客户的规模是影响审计收费的主要因素之一。
与此同时，Eliott 和Korpi(1978) 他们也是通过线性回归模型分别使用审计客户的资产和销售收入指标度量审计客户的规模来研究审计客户的规模对审计收费的影响。通过采用与 Simunic 的类似方法，他们得出的结果与 Simunic 在 1980 年得出结果一致，也即是被审计客户的规模与审计收费呈现出同向递增或递减。
还有其他为数不少的学者研究被审计客户的规模对审计收费的影响，他们选用的是销售收入来衡量被审计客户的规模，得出的结果与 Simunic 在 1980 年得出结果一致，即被审计客户的规模与审计收费正相关。1981年Taylor和Baker通过选取资产总额和销售收入的合并值为指标来表示被审计客户规模，利用统计分析方法得出的结论与以往的学者研究的结果基本吻合。
1985 年 Firth以新西兰上市公司为样本，选取了上市公司的流动资产、总资产、净资产、销售收入、利润等多个因素来衡量被审计单位的规模，为了研究的方便，后三个变量选取了其对应的平方根，通过研究分析发现这五个变量与审计收费呈现出正相关，其中资产类指标与审计收费表现出显著的相关性，也就说明被审计客户的规模与审计收费正相关。
2 财务风险和审计收费理论基础
2.1 财务风险涵义
企业的理财活动和处理财务关系的过程所遇到的问题都可能直接导致企业的财务风险。基本上每个企业都要通过借款来实现经营管理，但前提是应定期偿还本息，而当企业无力偿还时的现象，在财务上称为狭义的财务风险。一方面企业通过债权人取得借款，不仅实现经营管理的需要，而且还被用来扩大规模，以期取得更多的利润。另一方面，企业取得借款增加了还本付息的负担，为企业的发展带来了负担。不是每个企业都可以进行负债经营，从财务管理的角度上了来说，杠杆经营适合经营状况良好、盈利能力强的企业，但是如果企业拥有足够的投资资金则不用依靠借款来生产经营，则这种情况下，企业是不存在财务风险的。而现实中，企业的财务风险不仅仅是举债带来的，还受企业内外部环境和一些无法控制的风险因素造成的，使企业面临了影响持续生产经营的财务状况，这种现象就是相对意义上广义的财务风险。
本文定义的财务风险不仅仅指因举债带来的财务不稳定，而是考虑了企业内部因素如企业拥有的资源、自身的能力等和企业的外部因素如宏观环境、行业环境等等，综合考虑判断企业在生产、经营管理过程中遇到的影响企业持续经营发展的财务问题。只有全面考虑影响企业生产、经营、发展的各个因素，才能从根本上发现问题、分析问题和解决问题，才能确保企业的财务风险得以降低甚至消除，以保障企业持续健康的发展。
2.2 房地产业上市公司财务风险相关理论
2.2.1房地产业上市公司的风险特征
为了更好的识别和理解财务风险，需要深入挖掘财务风险的特征，因为其是财务风险的表现形式。虽然财务风险具有普遍性、客观性等特点，但不同的企业其财务风险的表现形式迥然不同，不同行业的财务风险也各异。为了更深刻的认识房地产业，了解房地产业财务风险的存在方式，首先了解房地产业独特的特征，主要表现在以下几个方面：
(1) 受国家宏观调控明显
由于环境的不可控和随机变化，尤其是宏观环境，不仅会导致企业的无法正常经营，面临严重的经营风险，而且随之而来的财务风险无法避免，这也就导致企业的财务风险的不可控性和不确定性。我们知道房地产业受国家政策影响的敏感程度远远超过其它行业。例如，近几年来随着房价不断上涨，越来越多的人买不起房，沦为“房奴”的人也越来越多，导致人们怨声载道，针对这种现状国家出台了房价调控政策、限购令、房产税、“新国八条”等，这些政策不仅影响了房地产的价格，而且对房地产的交易有严重的影响，同时有可能导致房地产业的财务风险。
(2) 资金周转期较长
房地产不同于简单的交易，只是一次买卖过程，房地产不仅前期开发需投入大量的资金，而且项目的整个开发过程都需要投入资金。不仅如此，房地产项目经历环节多、持续时间长，尤其是开发阶段，其过程一般持续一年以上，甚至四五年的时间。房地产较长的开发周期使得投入的资金价值存在着高于其它行业的风险。
(3) 变现能力较差
房地产作为一种不动产，具有价值量大、市场局限性大等特点，这种特点使得房地产投资者难以在短期内将房地产所束缚的实物资产转化为现金资产，前期开发投入的大量资金就不能在短时间内回收，这样也就导致企业资产的流动性比较差，可能会出现现金供不应求的困境，进而带来财务风险。
(4) 现金流量数额巨大
房地产无论是开发阶段还是开盘销售阶段，都是靠大量的现金流入流出支撑的。在开发阶段大部分属于现金流出阶段，如购买土地、接着购买原材料、支付工人工资等都需要大量现金支付。而在开盘交易阶段是现金流入的阶段。这要求房地产企业有很高的运营能力和现金流量控制能力。
3实证研究设计...................19
3.1实证研究思路.............................19
3.2研究假设...............................19
3.3变量及其设置.........................21
3.4样本的选择及数据来源......................................24
4实证结果及分析............................26
4.1描述性统计...............................26
4.1.1因变量的描述性统计...........................26
5对策建议及不足...........................37
5.1对策建议....................37
5.2本文不足........................37
4 实证结果及分析
4.1 描述性统计
4.1.1因变量的描述性统计
本文研究的目的是财务风险对审计收费的影响，所以用审计收费作为因变量，为了便于回归分析，设置审计收费的自然对数。但为了观察审计收费的真实现状，本文对审计收费总额进行描述性统计。笔者运用 SPSS17.0 分别对 2009-2011 年的混合样本及三年的审计收费进行描述性统计。结果表4-1如下：
从表4-1可以看出，2009年、2010年、2011 年混合样本数据的平均审计费用(均值)分别是 649675.73、825511.93、1070957.45，众数（出现频率最高的数值）、极大值和极小值都逐年增加，说明房地产业上市公司的审计费用呈现出逐年递增的趋势。同时可以看出这三年的样本的最大值和最小值悬殊很大，具有一定的研究意义。
5 对策建议及不足
5.1 对策建议
(1) 完善审计定价体系
由于我国审计市场的不完善，导致审计定价出现不太统一的标准。一方面可能因为我国小规模的事务所数量比较多，由于竞争激烈，为了维持正常的经营不得不采取低价竞争策略。另一方面事务所的集中度不足，大规模的事务所不能在审计市场中占据主导地位，所以审计质量的高低无从定论。从房地产业上市公司聘请的事务所和审计收费可以看出，全国“十大”事务所在房地产业上市公司的审计市场中只占据30%左右的市场，而且“十大”事务所与“非十大”事务所的审计收费没有明显的差距，这有悖于国内外学者关于事务所的规模与审计收费正相关的结论。所以审计市场应建立规模大的事务所，实现供需双方均衡的审计定价模式。
(2) 加强风险导向审计模式的推广
全球范围内，现代风险导向审计以其识别、评价、应对三步曲的优势已逐渐取代传统审计模式。目前我国注册会计师已将风险导向审计应用到审计业务中，但是尚不完善，尤其小规模事务所在审计一些中小型企业时。通过对房地产业上市公司财务风险对审计收费的影响可以看出，事务所在审计定价时并没有全面考虑被审计单位面临的风险因素。随着经济全球化的发展，被审计客户面临的风险因素越来越多，事务所面对更严格的考验，而现代风险导向审计的应用可以帮助事务所降低审计风险。
(3) 完善审计费用的披露制度
本文作者在进行房地产业上市公司审计费用收集时，发现很多上市公司的审计费用没有公布或者境内与境外审计费用没有进行明显的区分，而是以审计费用合计的方式出现的。还有审计费用中是否包括其他项目如差旅费等也没有进行披露，所以我觉得应完善审计费用的披露制度，加强监管体制。
参考文献（略）