1绪论
1.1研究背景
党的第十八次全国代表大会（十八大）以来，“经济新常态”正逐渐成为党和政府指导社会发展、制定相关政策重要指导思想。经济新常态对中国企业提出了新的要求，即在市场竞争日益激烈的情况下，企业需要依赖创新保持长期可持续发展。技术创新可以帮助企业优化产业结构、提升产品竞争力；而管理创新则可以帮助企业降本增效、提升效率。在这样的背景下，2014年10月财政部出台了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，并与2016年正式发布《管理会计基本指引》，强调管理会计体系的建设能够“推动经济更有效率、更加公平、更加持续发展”。然而，我国企业的预算管理无论在学术研究还是在实务发展方面都尚未到位，还存在着许多亟待解决的问题。
20世纪80年代中期以来，国内外的理论界和实务界对预算的指责声愈来愈高，预算管理在推行中确实面临着一定的困境，这也是不容回避的事实。产生这种现象的一个可能背景在于：当今企业之间的竞争越来越集中地表现在创新能力竞争上，管理创新无疑是创新体系中的关键内容，而管理工具的创新则是管理创新的关键环节。在这种背景下，人们对管理工具的要求越来越高，新的管理工具不断涌现，“预算控制的绝对地位受到挑战和动摇”。如果对预算的指责声充耳不闻或漠然视之，缺乏对预算管理的变革以及对预算管理工具的深入研究，那将是十分令人担忧的。正如杨小舟所言：“预算管理是一把‘双刃剑’，运用得好，有利于战略的贯彻与执行；运用得不好，既加大管理成本，又固化经营战略，不仅事与愿违、得不偿失，甚至给企业的经营带来毁灭性的打击。”
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1.2研究意义
1.2.1理论意义
我国预算管理研究总体还处于起步阶段或初级发展阶段，企业预算管理实证研究并不是很多。问卷调查法是管理会计研究的主流方法之一，但由于预算是企业的内部资料，往往会透漏出企业的商业机密或管理漏洞，因此，很少有企业愿意无偿配合填写调查问卷，导致问卷回收率、有效性较低，进而阻碍了对企业预算管理实证研究。课题组与咨询公司合作，获取企业预算管理的深度数据，采用规范研究和实证研究相结合的方法，进而丰富了预算管理的相关研究。有关预算管理功能，很少有学者从“预算的本质”视角出发去划分和界定，也很少有学者从实证的角度去探究其中的关系。因此，研究丰富了预算管理功能的相关研究，也为其提供了新的经验证据。权变理论认为，管理实践中要根据组织所处的外部环境和内部条件的发展变化随机应变，本文把环境不确定性作为一个权变变量，纳入研究框架中，最后验证了环境不确定性的权变作用，丰富了权变理论的相关研究。
1.2.2实践意义
研究结果表明，预算管理的辅助功能有助于最终功能的发挥，这就说明企业在管理实践中想要凸显预算管理的效果，有必要先发挥好预算管理控制、资源配置、沟通、协调等辅助功能。在进一步研究中发现，环境不确定性这一权变变量在预算管理功能的关系中还存在着调节效应。这就说明，企业在管理实践中，不能忽视自身所处环境的不确定性，若是企业处于较为确定的环境，那么加强预算控制方面的工作，可能会使预算效果更佳；若是企业处于不确定的环境，那就应该更加重视资源配方面的工作以达到更好的预算效果。总之，企业需要及时监控环境的变化，进而灵活应对环境变化所带来的各种挑战。因此，研究成果在指导企业实践方面具有重要的意义。
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2理论分析与研究假设
2.1理论分析
2.1.1预算管理功能
预算—词起源于法文Bougette，意思是指皮革制成的袋子或公文包。《辞海》对“预算”一词所下的定义为：国家机关、团体和事业单位等对于未来一定时期内的收入和支出的计划，有时也称个人或家庭的收支预计。由此可见，预算可以应用于不同的领域。实际上，最初的企业预算就是从政府预算移植而来，但企业预算与政府预算在理念、方法上有着根本的不同。本文所指的“预算”，如无特别说明，均指企业预算。财政部于2002年4月发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中指出，预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。
那么，预算管理在企业实际应用中到底发挥了哪些具体功能？国内外理论界则是众说纷纭。
由此可见，国内外学者对预算管理功能的划分不尽相同。因此，研究欲在现有文献的基础上，重新划分和界定预算管理功能。通过先“拆”后“合”的方法，首先将前人对预算管理功能的划分“拆分”成具体项，然后将其汇总在下表2-1中，可以发现以前研究对预算管理功能的划分有：计划（规划）、预测、战略、控制、资源配置、评价、考核、激励、沟通、协调等功能。然后，逐个分析这些具体功能进行“同类合并”。即将具有共性特点的功能归为一类，不具有共性特点的功能则单独成类。
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2.2研究假设
2.2.1预算控制对预算效果的影响
控制是管理过程中不可或缺的一个部分，“好”的控制可使一个获得相关信息的员工能够理性地预期不会出现极其不合意的结果。周三多认为，控制能够保证各项活动达到预期效果。邹东涛认为，控制就是监督各项活动并纠正各种重要偏差的过程，以保证工作按计划进行。“控制”的原则是反映计划的要求，计划的实施需要控制活动给予保证。引申到预算管理过程中，如果加强预算控制，就能较好的控制并纠正预算偏差，确保各种活动按照计划进行，有利于计划功能的发挥，使预算管理达到预期的效果。
预算控制作为国内外许多企业管理控制的主要模式之一，在企业的管理控制活动中得到广泛的应用。20世纪60年代，哈佛大学安东尼教授指出，管理控制是管理者确保资源的获得与使用有效果和有效率，以实现组织目标的过程。这就意味着，预算控制能够提升资源使用效率加快计划的完成以达到组织目标。预算控制是预算流程的重要环节，大量的实践证明，预算流程完备性和功能有效性是企业全面预算管理系统运行效率和效果的直接影响因素。这就意味着，预算控制对整个预算管理系统运行的效率和效果发挥了重要作用，进而提升整个预算管理工作的效率。基于上述分析，认为预算控制会提升预算管理效果。由此，提出H1。
H1：预算控制与预算效果正相关。
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3研究设计...............22
3.1问卷与数据.............22
3.2变量设计.............24
4实证分析.............32
4.1描述性统计..................32
4.2相关性分析..........34
5结论与启示............40
5.1研究结论............40
5.2启示...............41
4实证分析
4.1相关性分析
为了研究各个变量之间的关系，首先对预算效果、预算控制、资源配置、预算沟通、环境不确定性、地区和所有制进行Person（右上半部分）和Spearman（左下半部分）相关性分析，同时采用双尾检验（表4-3）。
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5结论与启示
5.1研究结论
运用99家企业的样本数据，采用规范研究与实证研究相结合的方法，检验了预算管理功能之间的定量关系；同时，结合权变理论和系统论，将环境不确定性这一重要的权变变量纳入预算管理功能的研究框架中，进而分析环境不确定性对预算管理功能之间关系的影响。
研究重新划分了预算管理的功能，即计划，控制，资源配置，沟通和协调五大功能。然后从“预算的本质”视角出发，将这五大功能分为本质功能（计划）和辅助功能（控制、资源配置、沟通和协调）两大类。在进一步研究中发现，预算辅助功能的发挥有助于本质功能的发挥。同时，基于权变理论和系统论的观点，实证检验了环境不确定性对预算管理两大类功能之间的关系具有调节作用。最终，论文取得了以下几点研究结论：
第一，预算控制、资源配置、预算沟通和预算协调功能的发挥最终均有利于计划功能的发挥，进而提升预算管理效果。预算控制通过监督各项活动并纠正各种重要偏差以确保工作按计划进行；资源配置功能发挥其业务指导作用，使计划的制定更加科学合理；实现高频率、多渠道的预算沟通能够消除组织间存在的信息不对称，使上下级之间能够得到有效的信息反馈，加强目标一致性，进而有效的完成计划；生产的专业化及劳动分工要求各部门和雇员之间必须协调合作，预算协调通过分工合作以达到产供销的平衡，来共同完成计划。由此看来，在企业预算管理中，若要使其最终功能（计划）得到充分的发挥，就必须先发挥好各项辅助功能，即控制、资源配置、沟通和协调，只有这样，预算管理的计划功能才能充分彰显，体现出更好的预算管理效果。
第二，环境不确定性负向调节预算控制与预算效果的关系，正向调节资源配置与预算效果的关系。这就说明，随着环境不确定性的增加，企业要弱化预算控制功能，而加强资源配置功能。这是因为，预算控制强调维持现状，而环境的不确定性要求组织能够灵活的应对变化并及时做出反应。若是一味地执行严格的预算控制实际上会忽略这种环境的变化，从而导致预算偏差率增大，使预算的整体效果下降；而环境的不确定性产生了预测未来发展的需要，环境越不确定，企业对决策的需求就越强烈，可以认为环境不确定性会刺激企业有做好资源配置的动机，从而强化资源配置与预算效果的关系。
参考文献（略）