第一章导论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
自 2015 年以来，习近平和李克强总理连续提及供给侧改革，特别是 2015 年 12月 14 日中共中央政治局会议研究分析 2016 年经济改革时，再次提出供给侧改革要求，明确“在扩大总需求的同时，提高供给体系质量和效率，提高投资有效性，加快培育新的发展功能，改造提升传统比较优势，增强持续增长动力，推动我国社会生产力水平整体改善，努力实现‘十三五’发展的良好开局”。作为供给侧改革当中的重要财税措施，“营改增”改革在也备受社会各界关注。通过“营改增”改革实现了结构性减税，有力于促进供给侧结构性改革的不断深入，进而促使市场在资源配置当中发挥决定性作用。同时，随着“营改增”改革的不断深化，对企业特别是小微企业的影响也将愈加明显。
我国从 1994 年以来就进行了分税制改革，形成了以增值税和营业税为主的流转税体系。在分税制体系下，增值税主要针对销售货物、提供加工、修理修配劳务及进口货物的行为征税；营业税主要针对应税劳务、转让无形资产及销售不动产的行为征税。两税并存的税收体制运行二十多年的实践表明，分税制符合我国经济发展的需求，对推进我国经济长远发展起到了非常重要的作用。但我们应该看到，随着我国宏观经济的迅猛发展，增值税与营业税并行的税制结构已不能适应社会经济的发展，营业税在税收实践中也呈现出一些突出的问题和矛盾，如：营业税和增值税并行，打断了增值税的抵扣链条，影响了增值税“中性”作用（即在筹集政府收入的同时，对经济主体不给予“区别对待”，因此客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做强做大）的发挥；营业税的计税依据不合理可能会导致重复征税；针对第三产业征收营业税不利于第三产业的发展，进而阻碍了我国产业结构的优化调整等等。因此，国务院在 2011 年 3 月公布的“十二五”规划中就已提出：“扩大增值税的征收范围，相应调减营业税等税收，合理调整消费税范围和税率结构，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策”2的改革和规划。在一个具有长远战略性指导意义的规划里，中央提出了调减营业税的提议，并且要求扩大增值税的征收范围作为关联手段，这为以后的“营改增”改革指明了方向。
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1.2 研究内容和目的
1.2.1 研究内容
本文以 2016 年 5 月 1 日起我国全面推开“营改增”试点为大背景，以小微企业受到的影响为切入点，选取 HT 酒店作为小微企业的研究范例，通过分析该企业“营改增”前后的纳税变化情况，系统地分析了“营改增”政策对小微企业纳税、财务、组织结构和经营方式的影响，最后提出小微企业应当采取应对措施建议。
1.2.2 研究目的
通过研究“营改增”政策的理论基础，分析“营改增”全面试点对小微企业造成的具体影响，对“营改增”后小微企业所面临的税收环境和应对措施进行全面勾勒，以期为我国广大的小微企业税收决策提供现实依据，并对我国经济快速发展发挥积极有效的推动作用。
1.2.3研究框架
本文的研究框架大体上分为以下五个部分：
第一章“导论”部分，主要论述了论文选题背景、研究意义、研究方法及研究框架，属于论文的引言。
第二章为“‘营改增’的理论依据”，重点针对我国“营改增”的背景和理论基础进行基本介绍，进一步阐明了我国“营改增”试点的主要规定及其政策精神，属于论文基础性理论的分析与概述，为论文的核心内容展开论述提供理论支柱。
第三章为“‘营改增’全面推广对小微企业的影响”，主要对小微企业进行界定，阐述小微企业现状和受到“营改增”税收政策的影响，确定了本文研究的具体范围，为进一步选取小微企业 HT 酒店的作为本文案例做好了铺垫和准备。
第四章为“‘营改增’全面推广后对 HT 酒店的影响分析”，主要介绍我国全面推广“营改增”试点后，HT 酒店在纳税情况、财务情况、组织结构和经营管理方式等方面受到的影响，深入分析 HT 酒店受到以上影响的深层次原因。此部分为本文的重点。
第五章为“‘营改增’全面推广后小微企业应对措施建议”，从小微企业生产经营特点入手，具体从纳税人身份选择、财务核算、企业规划、税收优惠、发票管理、税企关系等方面提出优化建议。第六章为“结论”部分，对论文进行系统性总结，阐述现阶段存在的不足，并对未来的政策效应做出展望。
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第二章“营改增”的理论依据
2.1 我国“营改增”的背景
2.1.1 经济发展与税收结构
我国全面实行改革开放已有近四十年时间，社会经济得到快速发展。这段时期我国取得卓越发展成就的主要原因：一是实行对外开放，二是有巨大的人口红利，三是实行了市场经济，四是大规模开发利用资源。陈志武（2008）指出，将我国经济发展取得的成就与效益放在世界经济发展的大框架内，观察其 30 年来以及 150年来的发展趋势，同时考虑国际政治经济秩序、科技发展水平等因素，可以发现中国经济取得的成就，一方面是中国人民的艰苦努力的结果，另一方面也是与全球的现代化进程紧密连接的。另外他还指出，中国在全世界兴起全球化浪潮的初期，并没有积极主动参与其中的想法，而是以一种被动的态度置身其中，这一判断可以通过对比分析中国和世界的 GDP 増长来印证，在 1880-1978 年将近一百年的时间里，中国的人均 GDP 只增长了不到一倍，然而同期全球的人均 GDP 增长却达到三倍多，也就是说，我国是从 1978 年开始才利用工业革命带来的机会，真正享受到经济全球化的红利。
纵观全世界，第三产业己经发展了数十年，和我国第三产业发展进程相对比，其实践优势与理论优势都非常显著。深入发掘其中的原因，能够看出，税制的不同起了非常重要的作用，这类差异重点存在于对主要税种（即直/间接税）的不同选择之上。国外的第三产业之所以比我国发达，其中不可或缺的一个影响因素就是国外采取的是以直接税作为主要税种。与国外不同的是，我国采取的是以营业税等间接税为主要税种。在这种以间接税为主要税种的税制下，最大的问题是容易出现重复征收，尤其是对于从事第三产业的企业来讲，取得的营业收入是企业缴纳营业税的计税依据，重复征收会增加其纳税负担。税负的加重又会使我国第三产业企业在与国外同类企业竞争时，失去成本优势和竞争力。因此，为了让我国的第三产业能够参与到全球化发展的总体进程当中，增强我国企业的竞争力，就十分有必要在我国实行税收结构优化和调整税收政策。
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2.2“营改增”的理论基础
2.2.1 税收中性理论
税收中性是 17 世纪末古典经济学家亚当·斯密提出的一种新思想。税收中性论所涉及的诸如社会资源配置、供求弹性、均衡价格、外部因素影响、局部均衡分析等概念在庇古的《福利经济学》和马歇尔的《经济学原理》中都可以找到出处；此外弗里德曼、杜马、约瑟夫等人也对税收的额外负担及税收的效率问题利用平衡模型等进行了全方面的研究。
传统的税收中性原则的基本含义是指，在不具有收入分配问题，或其已得到处理的情况下，怎样征税才可以不给纳税人带来税收以外的额外负担。在理想的情况下，坚持税收中性就是说超额负担最小化，也就是说除税种自身所产生的税额外不再担负其他损失。在这种情形下，除了防止税收等外部条件对经济的干涉外，还对资源配置进行了优化。因此，让市场发挥能动性，但资源配置在经济中的作用没有起到任何影响的税收才是理想的税收。在这样理想税收的情形下，组织形式、投资形式或产业结构都不会因税收元素改变其正当的资源配置形式，而是遵照市场规律进行配置。
中性原则是最能呈现增值税特征的标准。落实增值税的中性原则，使其对经济歪曲最小，不仅可以支撑各类经济因素在各行业中的自由匹配，还可以达到完美的经济效益。出于增值税“环环抵扣、环环征税”，各道环节税率一致，于是，要求尽量防止对中间环节的企业、行业及局部地区实行按低税率计算征收或减免税额。不然，对上道环节的减免税就是对下道环节的增税，反之亦然。这样不仅会导致税负不公平，还会对正常的经济秩序造成不良的影响。
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第三章 “营改增”全面推广对小微企业的影响 ...............14
3.1 我国小微企业的界定...............14
3.2 小微企业发展现状.................15
第四章 “营改增”全面推广对 HT 酒店的影响分析 ..........................19
4.1 HT 酒店概况及基础数据处理 .....................19
4.1.1 HT 酒店概况................19
4.1.2 前提设定与基础数据还原计算 ...............21
第五章 “营改增”全面推广后小微企业应对措施建议 .......................39
5.1 合理选择纳税人身份........................39
5.2 健全财务核算体系.......................40
第五章“营改增”全面推广后小微企业应对措施建议
5.1 合理选择纳税人身份
“营改增”全面推广后，主管国税机关对年应税销售额达到标准的小微企业进行一般纳税人认定。但相对而言，大多数小微企业很难达到国税局认定一般纳税人的标准，却不排除其具备申请一般纳税人资格的认定条件。对于这些企业，其纳税身份的选择也会对其税负、经营管理及社会地位等方面产生重要影响。因此，在这些企业选择纳税人身份时，需要考虑以下因素。
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第六章结论与展望
6.1 结论
从 2012 年上海市在全国率先实施营业税改征增值税，到 2016 年国务院将“营改增”试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，我国的“营改增”试点历时四年多完成圆满收官。“营改增”政策作为我国“降成本”的主要举措，在推进税制改革、实现结构性减税方面发挥了显著作用。按照国家税务总局网站消息，2016 年“营改增”试点共实现减税 5700 亿元。虽然在实际当中有部分行业、部分企业反映税负没有下降，但从国家层面来看，整体税负实际是减轻的，“营改增”的减税效应十分明显。随着税制改革的完成，我国进入了全面征收增值税的时代。面对全新的税收环境，小微企业应当予以更多的关注和重视，通过各种方式来应对改革之后各种影响和变化，充分把握税制改革的有利发展机遇，实现壮大升级。本文以 HT 酒店为研究对象，结合国内外研究相关知识，运用实例进行分析，得出关于“营改增”全面推广后小微企业所受影响的以下结论。
第一，“营改增”是促进国家经济发展的一项良策。全面推广“营改增”试点在结构性减税、打通抵扣链条、促进第三产业发展、拉动内需、提供就业等方面起到了重大促进作用。“营改增”全面推广以来，全国小微企业总体税负减轻，推动社会分工的细化，实现了国家以宏观调控实施经济转型的重大目标。
第二，“营改增”减轻了小微企业 HT 酒店的实际税负。结合 HT 酒店进行实例分析，“营改增”后按照增值税一般纳税人核算纳税，优于原来缴纳营业税，也优于按照小规模纳税人缴纳增值税。“营改增”对其在税收负担、财务状况的影响都是积极的，但在组织结构、经营管理方式上要进行一定的变革，整体上 HT 酒店获得了减税效应。小微企业“营改增”后受到的影响关键在于三个因素，即：财务核算方式、取得的进项税金额、征收率高低。
第三，结合“营改增”对小微企业的影响，提出“营改增”后小微企业应当采取的应对措施建议。小微企业应从可获得的进项税额出发，选择适应自己的纳税人身份，进一步完善财务核算体系，争取适用合适的税收优惠政策，加强增值税发票管理，建立融洽的税企关系，多方面积极应对“营改增”全面推广带来的影响，转变企业的组织结构和经营管理方式，全面谋求企业长期持续发展。
参考文献（略）