1 引言
1.1 选题背景与研究意义
1.1.1 选题背景
随着经济快速发展，我国城镇化进程快速推进，城镇人口从 1978 年的 1.7 亿人增加到 2012 的 7.1 亿人，城镇化率从 17.9%提高到 52.57%。同时随着“十二五”计划的大力实施，更是明确提出要推进城镇化健康发展，对重点开发的城市化地区加大城市基础设施建设力度。建筑施工行业得到了大力发展，并给建筑施工企业的发展带来了契机。但是我国建筑施工市场的不断发展扩大，施工企业也面临着激烈的的市场，在经营过程中企业仍需要垫付大量的资金来承建项目、抢占市场，另一方面由于我国信用基础薄弱，意识较差，建筑商普遍拖欠工程款的现象屡见不鲜。在近几年中，建筑施工企业的应收账款数额不断增加，其在流动资产中所占比例逐渐上升。因而，在建筑施工企业的经营管理中，应收账款长期如果不能有效的回收，会造成坏账风险的发生，进而对企业的资金周转受到阻碍，久而久之，形成坏账损失，很容易对企业的有效经营产生较为严重的影响。因此，企业必须就日常交易中所产生的应收账款有效管理，对应收账款可能产生的风险做到及时控制，避免因管理的疏忽而导致企业呆账、坏账的发生。
1.1.2 研究意义
随着经济全球化进程的加快，企业之间的商品交易大都是建立在商业信用基础上，以信用销售的方式实现。信用销售能够被普遍的采用，是因为其能够给企业带来其他结算方式无法超越的优势，主要表现在能够使企业的销售量增加，提高市场占有率，提升企业在市场中的地位，进而实现企业经营的规模化。因此，传统的交易方式逐渐被替代，应收账款在企业中产生。在建筑施工行业，商业信用交易方式也被普遍运用，但由于建筑工程具有生产周期长、投资规模大、流动性强和环境复杂等特点，在企业生产经营活动中，很容易受到各种因素的影响，比如国家政策的变动、企业投资的失误、施工活动的不安全性和工期延误等影响因素都可能造成工程款的拖欠，并且我国建筑市场经济秩序还不够规范，相关企业的信用状况参差不齐，建筑施工企业支出在应收账款上的资金数额逐年上升，应收账款占企业资产总额的比例日益扩大。加强对建筑施工企业应收账款进行管理和控制，包括总额和风险的控制等。现阶段，许多建筑施工企业应收账款控制意识不强，应收账款的管理意识淡薄，再加上法律意识的淡漠和企业制度的不完善，导致应收账款成为坏账，给企业造成巨大损失。所以，对应收账款的管理和风险的控制，对于建筑施工企业的发展壮大，赢得更多的市场有着重要的意义。
1.2 国内外研究综述
1.2.1 国外研究综述
信用基础的良好与否，以及信用管理体系构建的完善性对应收账款的风险管理有着重要的影响。在国外，与信用有关的管理已经发展一门必要的学习内容，而且对信用的学习研究有着长远的历史，应收账款的管理研究就包括在其中。
1949 年，美国首次将“内部控制”这个概念提出，使应收帐款产生真正意义上的管理，而后为建立有效的内部控制，世界各国组织、政府等专家给出了自己的观点和看法，在集各种学术研究的集体建设后，内部控制成为了一门有效的管理技术。作为企业财务管理控制环节的应收帐款，在内部控制中进行研究。而在随后的管理研究中，国外学者主要提出了以下办法。
Benson,Gordon M.提出为了加强企业应收账款的管理，可以运用应收账款周转天数、应收账款账龄的相关指标来进行分析，根据结果，企业可以针对不同结果的客户制定相应的信用决策，且保证有效的在企业所有人员中执行实施。
Kirschbaum, les 和 Rose, carol 分析了在中小型企业中，应收账款的风险管理也同样需要重视管理。企业对不同的客户应设定不同的信用政策。要深入对应收账款的拖欠进行调查研究，分析客户拖欠的原因，并及时的与相应客户沟通了解，并采取能让应收账款及时、足额收回的有效措施。
Jamesc.van.Horne 认为对应收账款管理质量产生主要影响的是宏观经济环境和公司的信用政策。宏观经济环境方面的因素难以控制，而信用政策的变量主要有客户质量、信用期限的长短、现金折扣、收账流程等应收账款质量相关因素。通过综合考虑企业增加赊销带来的利润与相应增加的收账费用、坏账损失及机会成本来评估应收账款产生的收益。
Alvin A.Arens,Randal J.Eldert 表示，在企业管理应收账款过程中，可以将其出售给相关代理机构，并且将追索权一同出售，这样应收账款直接归还予代理机构。如果出现了坏账，企业也不必承担风险，而由代理机构负责。因此企业的应收账款风险得到了转移，会更好的促进发展。
2 理论基础
2.1 应收账款管理
2.1.1 应收账款
在与客户产生信用交易时，企业与客户要就交易和如何偿还应收账款签订合同，这样企业就成为了一笔债务上的权利方。随着信用交易的达成，企业要对应收账款进行确认。根据我国会计准则，企业要确认营业收入时要达到四个条件，若没有达到这四个条件，应确认应收账款。这四个条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制：与交易相关的经济利益能够流入企业：相关的收入和成本能够可靠的计量。
与其他形式的资产相比较而言，应收账款具备下面几个方面的特征：
(1)应收账款具有等价性。等价原则表示企业采取信用销售方式售出的商品，其货款无论采用实物方式还是货币方式来偿还，两者在账面上必须保持一致。在现实生活中，由于受通货以及汇率等因素的影响会导致应收账款的真实价值发生改变，但我们可通过企业利润的调整，使得账面价值与真实价值保持一致。
(2)应收账款的可回收性。在信用销售可回收性是指企业采用信用销售方式售出的货物货款在一定的时期内应收回。可以通过如下的形式来回收等价物，如货币资金、非货币等价物、能够提供担保的资产或是把担保资产通过变卖之后所收回的现金。但也可能因为客观存在的风险，而导致货款收不回。
(3)应收账款回收的期限性。众所周知应收账款的回收是有确定的期限的。通常在交易发生以前，供货方和购买方双方会签订购销合同，有关账款的归还期限、方式和金额等详细的合同条款会在其中约定。
(4)应收账款回收的风险性。应收账款是按照合同约定在未来的一段时间内收回。随着时间的推移，由于不确定因素产生的影响，交易双方都可能会遭受一些损失。对债权方来讲，债务人的不守信用或资金不足会产生账款无法回收的风险；由于不可抗力事件会产生无法回收账款的风险；由于通货膨胀会产生回收账款价值贬值的风险；还会因为利率上升，证券价格下跌而产生的担保资产价值贬值等风险。
2.2 信用管理
2.2.1 信用与信用管理
在经济学中，所谓的“信用”指的是“买卖双方在进行交易时，买方占时无法给予卖方一定资金，而许诺卖方在一定期限内归还卖方相应的货款”。从经济学上分析，我们可以看出信用是一种特殊的商业交易类型，它有两个突出的特点：一是履行诺言；二是履行能力。所谓的履行诺言指的是买方愿意在一定期限内自愿归还卖方一定资金，这和买方的道德品质有很大的关系，而所谓的履行能力指的是买方在一定期限内能否有足够的资金归还给卖方。
上述所探讨的信用管理是一门研究如何正确有效的运营企业的一门学科。要想有效的运营好企业，就必须制定正确的管理措施，充分发挥好信息管理部门的职能。如果能有效的运行信用管理部门，那么可以在一定程度上控制好应收账款的大小，降低应收账款持有的价值成本，合理的解决一些欠款逾期的事件，减少企业的损失，同时与客户建立良好的合作关系，创造好的公司形象。信用管理部门主要包括了受信管理部门与授信管理部门。授信管理部门要求企业内部安排有专业的管理人员，能够对客户的信息进行充分的搜集和分析，从而制定出适合于客户的信用制度和内容；而受信管理部门则需要企业对自身的账款进行良好的监督管理，从而树立好的公司形象，促进公司的发展和壮大。
3 我国建筑施工企业应收账款现状....................11
3.1 建筑施工企业行业特点 ....................11
3.2 我国建筑施工企业概况及发展 .......................12
3.3 我国上市建筑施工企业应收账款质量现状 ..........................14
3.3.1 分析样本的选取......................14
3.3.2 应收账款质量分析............................15
4 WJ 建筑施工企业应收账款现状及管理 ................21
4.1 WJ 企业概述.............21
4.2 WJ 企业应收账款质量现状..................22
4.3 WJ 企业应收账款管理存在的问题.....................24
5 WJ 建筑施工企业应收账款风险管理建议 .......................27
5.1 事前控制 ....................27
5.1.1 信用管理职能的建立...............27
5.1.2 应收账款的信用管理..........................28
5 WJ 建筑施工企业应收账款风险管理建议
在企业生产经营过程中，应收账款是及其重要的组成部分。在特定的市场环境下，在企业中，应收账款的产生以及应收账款管理所采取的管理措施，对一个企业的经营成果具有重要的影响。除了受宏观经济和行业情况的影响之外，应收账款的质量其实很大一部分取决于企业应收账款的管理水平。在这一章，以前面所分析的内容为基础，提出对WJ 企业的应收账款风险管理的建议。
建筑施工企业，其承接某一工程项目后，一个项目的实施进度伴随着应收账款的发生，且根据工程的进度来回收帐款，因此更需要对项目建设过程的中应收账款进行全过程管理。应收账款的全过程管理模式，把企业的应收账款管理分为事前控制、事中跟踪和事后管理三个阶段。事前控制，是指在企业中标后对客户资信的审查及授信方式的选择。事中跟踪，是指开始项目建设到工程完工后，对客户情况变化及应收账款的动态跟踪与管理，监控应收账款的回款情况和拖欠情况。事后管理，是指工程发生工程款拖欠之后，并对逾期债权实施有效的追账处理。这种全过程管理模式针对建筑施工企业忽视前期和中期管理而只注重后期管理这一现实情况具有一定的指导意义。
5.1 事前控制
5.1.1 信用管理职能的建立
WJ 企业属于建筑施工企业，其主要是进行工程建设，其大量的工作主要在各个工程项目部门展开，而企业的财务管理部门职能地位并不突出。因此，为了便于管理企业的客户，按照WJ 企业的现状，应采用在企业设置从属于财务部门的信用管理部，并将信用管理信息通过企业内部信息平台实现资源共享，让业务发展部以及工程部也参与到企业的信用管理中来，提高应收账款管理的内部岗位的相互牵制作用。
在建立专门的信用管理部门后，其主要职责：第一是建立客户档案，并分析评估进行应收账款的信用管理，特别是对于从未有过合作交易的新客户。第二是管理人员可对每一笔项目款项的进度进行监控，这样能及时的根据情况调整客户信用额度以及账款的催收。第三是如果通过正常的程序无法收回账款，信管人员可以委托第三方的催收公司帮助追收，必要情况下可利用法律途径解决。
6 总结
在我国当前激烈的市场经济环境下，企业要想扩大发展，无法避免信用销售的产生，因此，应收账款的形成是必不可少的。信用销售为企业带来了销售收入的增长，同时也伴随着应收账款回收风险而带来的企业经营风险，因而必须要在我国企业的风险管理中加强对应收账款风险的管理。
在本文中，通过对应收账款管理历程及理论的研究学习，发现信用管理与应收账款质量有着紧密的联系，和应收帐款风险会给企业的经营发展带来很大的负面影响。作者通过对我国近年来建筑施工企业发展概况了解，因为受国家宏观政策的影响，我国建筑施工业发展快，同时竞争也日益激烈。同时在对施工企业 2011、2012 应收账款相关财务数据的分析看出我国建筑施工业应收账款增长快且质量不佳，虽然这与施工企业行业特点和外部环境有关系，但是通过了解发现主要是因为企业内部对应收账款的管理的疏忽。因此作者以具体的案例企业分析构建施工企业应收账款风险的管理体系，包括应收账款的事前的信用管理、在事中加强应收账款的跟踪管理、以及事后对应收账款的催收、以及通过转移来控制其风险。期望能对建筑施工企业加强应收账款的管理提供一定的帮助。
本文也存在着不足，在对案例企业的问题调查方面深入度不够，分析上不够细致，因而在应收账款风险管理的建议措施上还不够全面，因此还需要通过进一步学习来提高认识。
参考文献（略）