1 绪论
1.1 研究背景及研究意义
1.1.1 研究背景
能源作为对人类生活与经济发展有重大影响的资源，对提高国家产出水平有着不可替代的作用,它不仅掌握着国家经济发展的命脉，在社会进步中也同样扮演着关键的角色。而煤炭资源在我国能源体系中更是承担了举足轻重的作用。据统计，煤炭资源占据着我国已探明的石化能源储备量的 94%，同样，在一份名为《中国可持续能源发展战略》的研究汇报中，20 多名院士以及学者一致表明，截止 2050 年，煤炭资源所占比例会高于一半以上。综上可知，在国民经济中，煤炭工业的基础地位具有长期性、稳固性和不可替代性的特点。
根据其使用目的的不同：煤炭可以被划分为动力煤与炼焦煤。与动力煤相比，我国炼焦煤资源相对较少，仅占煤炭总储量 27.65%。但作为炼钢的主要上游原料，炼焦煤发挥着不可替代的作用。目前，没有一种能源可以代替焦煤作为炼钢的主要原料，同时，钢材又涉及到房地产、基建等行业的发展，因此炼焦煤行业需要得到持续的发展。
1.1 研究背景及研究意义
1.1.1 研究背景
能源作为对人类生活与经济发展有重大影响的资源，对提高国家产出水平有着不可替代的作用,它不仅掌握着国家经济发展的命脉，在社会进步中也同样扮演着关键的角色。而煤炭资源在我国能源体系中更是承担了举足轻重的作用。据统计，煤炭资源占据着我国已探明的石化能源储备量的 94%，同样，在一份名为《中国可持续能源发展战略》的研究汇报中，20 多名院士以及学者一致表明，截止 2050 年，煤炭资源所占比例会高于一半以上。综上可知，在国民经济中，煤炭工业的基础地位具有长期性、稳固性和不可替代性的特点。
根据其使用目的的不同：煤炭可以被划分为动力煤与炼焦煤。与动力煤相比，我国炼焦煤资源相对较少，仅占煤炭总储量 27.65%。但作为炼钢的主要上游原料，炼焦煤发挥着不可替代的作用。目前，没有一种能源可以代替焦煤作为炼钢的主要原料，同时，钢材又涉及到房地产、基建等行业的发展，因此炼焦煤行业需要得到持续的发展。
现如今，政府和社会对环境保护的重视程度日益提高。但目前，一方面，在炼焦煤行业中，相关企业并未将环境成本纳入核算体系中，环境成本内部化并未完善。另一方面，在炼焦煤产业环境成本的相关研究中，大多是侧重于某一环节（如仅针对开采环节）的成本测算，关于全产业链的核算研究比较少。因此本文落脚于炼焦煤全产业链的角度，来核算并量化究竟整个炼焦煤全产业链对环境的影响有多大，通过建立一套比较全面的炼焦煤全产业链环境成本核算框架，来应用于山西地区炼焦煤产业链环境成本的核算。希望通过本文的研究，可以丰富和发展环境成本理论，为环境保护或产业政策制定提供一定的参考。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 关于产业链研究综述
产业链是将价值链的分析方法应用在产业整体的生产消耗过程中，立足于整体的角度，分析产业链各个环节的价值活动以及价值创造的关键要素。
哈佛商学院迈克尔·波特教授首次提出了价值链的概念，他在其著作《竞争优势》（1985）中指出，一个个价值活动构成了企业的经营行为，产品的研发设计、生产销费等过程都会产生相应的价值活动，价值活动中创造出来的正是商品价值。作为早期对产业链的研究，他侧重于关注企业与上、下游供应商及客户之间的联系，也就是单个企业的价值创造活动。随着后期研究的多元化与理论的丰富，价值链理论历经了萌芽到成熟的发展历程，并且逐渐应用至更广泛的领域[1]。
随着价值链理论日益成为学界的研究热点，国外学者的研究也多集中于价值链、供应链等方面，W.Schiebel（2007）将消费者需求与市场占有率作为研究基点，为相关产业链上的各方合作伙伴开发出了具有普适性的方法来预测有效客户的反应，并将此方法应用于一例价值链实例，从而验证了价值链理论是否能在农业产业链中得到合理的运用[2]。Ralf W Seifert 等学者（2011）认为优秀的供应链管理系统对企业提升核心竞争力大有裨益，但与此同时，供应链金融的协作能否一致也会影响供应链的实际作用。他还指出在耗用供应商资金和维护与其伙伴关系这两者之间，企业需要及时做出利弊权衡，此时供应链金融的利用则是为了适当的降低供应商的压力[3]。Luciana Marques Vieira（2014）等学者首先站在供应链的立场，研究了巴西有机商品的供应链形成，然后立足于消费者的角度，分析了其购买有机食品所对应的价值链背后的动机和价值增强的缘由[4]。Ahi and Searcy（2013）通过提出绿色价值链的理念，表明价值链的管理形式对于商品的研发设计、生产与运输都更加富有实效性,这更有利于提高核心竞争能力，同时也改善了系统弹性[5]。对于生态产业的研究，Yune 从三个思维层面给出了分析思路，即整合上下游相关的化学用品、公用事业以及基础设备[6]。
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2 相关理论基础
2.1 炼焦煤企业环境成本含义及分类
2.1.1 炼焦煤企业环境成本含义
炼焦煤企业的环境成本是指炼焦煤生产企业为了预防或者减少生产经营过程造成的环境污染以及生态破坏所采取一系列应对措施时产生的成本及费用。此成本贯穿于炼焦煤整个生产经营的全过程，从在矿区勘探、开采到炼焦原煤的焦化、运输以及焦化的整个产业环节中，并以这种形式不断循环。
2.1.2 炼焦煤企业环境成本分类
（1）环境内部成本
环境内部成本指的是炼焦煤在开采、加工、运输以及焦化等生产过程中破坏了生态环境，甚至给周围的居民生活造成了严重影响，故而炼焦煤生产企业为了减缓自身原因造成的环境问题，采取挽救或治理行为而付出的成本，即企业自身应负担的环境成本。包含炼焦原煤勘探成本；地面塌陷治理及恢复费用；污水处理成本；温室气体治理成本；煤矸石等固废回收利用支出；塌陷区居民搬迁费用等。其中还包括了环境预防成本，如预防地表塌陷的费用、使得“三废污染”达到相应排放质量标准而投入的设备技术以及检测费用；环保宣传和培训等费用；矿区的绿化费用等。
（2）环境外部成本
环境外部成本是焦煤生产企业对环境造成破坏之后，没有采取相应治理措施，而是由社会其他成员来共同承担。照理说，这部分成本不会计入到该企业成本中，但是无论是煤炭资源还是森林、土壤和水资源，其自身都有着不可估量的价值，故而它们的价值也应包括在企业所应承担的环境成本中。环境会计经过多年的发展，对于企业环境外部成本内化的研究和规定也越来越深入，企业为了维护企业形象和未来更好的发展，也应该主动去承担环境外部成本，而不是逃避责任转嫁于他人。
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2.2 环境成本基本理论
2.2.1 可持续发展理论
可持续发展的内涵是在适应我们现在生活的基础上，也不会增加未来社会发展的压力。在 20 世纪 70 年代，联合国世界与环境发展委员会发表了一份以可持续发展为主题的报告，在此基础上对现在人们所关心的环境与经济问题进行了简单的描述，在环境与经济发展不协调的情况下提出了可持续发展理论，这个理论就是当代人们反思过去发展模式的结果，传统二者的发展模式严重制约着经济发展和社会进步。
现如今，可持续发展概念形成了不同的流派，主要从自然属性、社会属性、经济属性、科技属性等方面定义可持续发展，这些流派强调可持续发展中的不同属性，然而从会计核算角度出发，我们更偏重于从经济理论的角度来看待可持续发展，可持续发展就是要以经济发展达到最大限度为目标，并且在此基础上保证自然资源的质量和其提供的服务。而可持续发展在煤炭行业领域要求企业不断创新发展模式，降低能源消耗，减少煤炭燃烧造成的污染，降低成本，进而赢得市场地位，增强煤炭行业在能源业的竞争力，保持其第一能源的地位。具体而言，迫于目前煤炭行业面临的行业危机，要求煤炭企业不断推进煤炭的清洁利用，提高企业生产效率，安全生产，坚持资源的综合、节约和循环利用。
2 相关理论基础
2.1 炼焦煤企业环境成本含义及分类
2.1.1 炼焦煤企业环境成本含义
炼焦煤企业的环境成本是指炼焦煤生产企业为了预防或者减少生产经营过程造成的环境污染以及生态破坏所采取一系列应对措施时产生的成本及费用。此成本贯穿于炼焦煤整个生产经营的全过程，从在矿区勘探、开采到炼焦原煤的焦化、运输以及焦化的整个产业环节中，并以这种形式不断循环。
2.1.2 炼焦煤企业环境成本分类
（1）环境内部成本
环境内部成本指的是炼焦煤在开采、加工、运输以及焦化等生产过程中破坏了生态环境，甚至给周围的居民生活造成了严重影响，故而炼焦煤生产企业为了减缓自身原因造成的环境问题，采取挽救或治理行为而付出的成本，即企业自身应负担的环境成本。包含炼焦原煤勘探成本；地面塌陷治理及恢复费用；污水处理成本；温室气体治理成本；煤矸石等固废回收利用支出；塌陷区居民搬迁费用等。其中还包括了环境预防成本，如预防地表塌陷的费用、使得“三废污染”达到相应排放质量标准而投入的设备技术以及检测费用；环保宣传和培训等费用；矿区的绿化费用等。
（2）环境外部成本
环境外部成本是焦煤生产企业对环境造成破坏之后，没有采取相应治理措施，而是由社会其他成员来共同承担。照理说，这部分成本不会计入到该企业成本中，但是无论是煤炭资源还是森林、土壤和水资源，其自身都有着不可估量的价值，故而它们的价值也应包括在企业所应承担的环境成本中。环境会计经过多年的发展，对于企业环境外部成本内化的研究和规定也越来越深入，企业为了维护企业形象和未来更好的发展，也应该主动去承担环境外部成本，而不是逃避责任转嫁于他人。
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2.2 环境成本基本理论
2.2.1 可持续发展理论
可持续发展的内涵是在适应我们现在生活的基础上，也不会增加未来社会发展的压力。在 20 世纪 70 年代，联合国世界与环境发展委员会发表了一份以可持续发展为主题的报告，在此基础上对现在人们所关心的环境与经济问题进行了简单的描述，在环境与经济发展不协调的情况下提出了可持续发展理论，这个理论就是当代人们反思过去发展模式的结果，传统二者的发展模式严重制约着经济发展和社会进步。
现如今，可持续发展概念形成了不同的流派，主要从自然属性、社会属性、经济属性、科技属性等方面定义可持续发展，这些流派强调可持续发展中的不同属性，然而从会计核算角度出发，我们更偏重于从经济理论的角度来看待可持续发展，可持续发展就是要以经济发展达到最大限度为目标，并且在此基础上保证自然资源的质量和其提供的服务。而可持续发展在煤炭行业领域要求企业不断创新发展模式，降低能源消耗，减少煤炭燃烧造成的污染，降低成本，进而赢得市场地位，增强煤炭行业在能源业的竞争力，保持其第一能源的地位。具体而言，迫于目前煤炭行业面临的行业危机，要求煤炭企业不断推进煤炭的清洁利用，提高企业生产效率，安全生产，坚持资源的综合、节约和循环利用。
2.2.2 总成本理论
总成本理论认为人类社会与自然界同处一个循环之中。它要求在考虑企业成本时，不仅要补偿人类的劳动成本，也要使大自然恢复到原样或者减少大自然的损失。总成本理论主要研究如何确认、计量和分配上述成本问题，尤其是在自然资源成本和环境成本方面，以达到环境保护和资源节约的目的。总成本理论的核心观点是“资源产品成本=生产成本+环境成本”。生产成本主要是常规的人力成本和原材料成本，而环境成本主要涵盖了环境治理成本、自然资源消耗成本和生态环境损害成本等内容。总成本理论要求企业承担并内化外部环境成本，更加主动的去进行环境保护和治理，这样不仅能更加准确的计量企业成本，也是对大自然的一种爱护。
总成本理论认为人类社会与自然界同处一个循环之中。它要求在考虑企业成本时，不仅要补偿人类的劳动成本，也要使大自然恢复到原样或者减少大自然的损失。总成本理论主要研究如何确认、计量和分配上述成本问题，尤其是在自然资源成本和环境成本方面，以达到环境保护和资源节约的目的。总成本理论的核心观点是“资源产品成本=生产成本+环境成本”。生产成本主要是常规的人力成本和原材料成本，而环境成本主要涵盖了环境治理成本、自然资源消耗成本和生态环境损害成本等内容。总成本理论要求企业承担并内化外部环境成本，更加主动的去进行环境保护和治理，这样不仅能更加准确的计量企业成本，也是对大自然的一种爱护。
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3 炼焦煤全产业链划分..............................15
3.1 炼焦煤的界定...........................15
3.2 炼焦煤全产业链划分............................ 15
4 炼焦煤全产业链环境成本核算框架...........................21
4.1 构建环境成本的核算框架................................... 21
4.2 炼焦煤全产业链环境成本构成..........................21
5 炼焦煤全产业链环境成本核算研究—以山西省为例................................. 33
5.1 山西省炼焦煤情况简介........................... 33
5.1.1 总量分析.........................33
5.1.2 分布状况...........................34
6 建议6.1 政府层面的建议
6.1.1 完善温室气体监控追踪机制，推广先进技术设备
山西省虽然是焦炭产量大省，但与炼焦煤有关的降污相关设备不健全，开采、洗选以及焦化技术和设施并不完善，甚至一些小矿区最基本的降尘设备和洗选技术都没有普及，尤其是焦煤在焦化过程中会产生大量的温室气体，在对温室气体的动态监测和追踪方面欠缺一定的关注。因此，首先，政府要建立健全温室气体的监控机制，做到实时监控，精准追踪，措施到位；其次，也需要重点关注焦化过程中的设备更新和技术的推广，提高炼焦原煤的综合利用率，优化焦炉运行操作和余能回收利用，加强防尘降尘、空气净化设备的研发能力。
6.1.2 继续并且贯彻落实焦煤消费总量控制的政策
6.1.1 完善温室气体监控追踪机制，推广先进技术设备
山西省虽然是焦炭产量大省，但与炼焦煤有关的降污相关设备不健全，开采、洗选以及焦化技术和设施并不完善，甚至一些小矿区最基本的降尘设备和洗选技术都没有普及，尤其是焦煤在焦化过程中会产生大量的温室气体，在对温室气体的动态监测和追踪方面欠缺一定的关注。因此，首先，政府要建立健全温室气体的监控机制，做到实时监控，精准追踪，措施到位；其次，也需要重点关注焦化过程中的设备更新和技术的推广，提高炼焦原煤的综合利用率，优化焦炉运行操作和余能回收利用，加强防尘降尘、空气净化设备的研发能力。
6.1.2 继续并且贯彻落实焦煤消费总量控制的政策
2011 年环护部颁布了《关于印发<2011 年全国污染防治工作要点>的通知》，首次提出“开展重点区域煤炭消费总量控制试点”。2013 年国务院也出台了相关政策，不仅指出能源消费需要控制总量，更明确了在“十二五”期间，煤炭的消费比重也要减少到65%左右。这些政策性文件的公布都是为了减少煤炭行业大气污染的排放量，尽可能降低由于大气污染导致的国民健康损失。
根据相关数据统计指出，如果实施煤炭消费总量控制政策，预计我国在 2020 年前，年均减少因细颗粒物导致的超额死亡人数约 6 万人，减少损失约 385 亿。鉴于此，继续贯彻实行焦煤消费总量控制，将有助于显著减少粉尘、烟尘等细微颗粒物导致的尘肺病的发生。具体包括提高耗煤行业煤炭利用率，增加环保型煤炭的利用，减少或停止高硫、高灰等劣质煤炭资源的消耗，大力开发替代性能源和新能源等措施。
根据相关数据统计指出，如果实施煤炭消费总量控制政策，预计我国在 2020 年前，年均减少因细颗粒物导致的超额死亡人数约 6 万人，减少损失约 385 亿。鉴于此，继续贯彻实行焦煤消费总量控制，将有助于显著减少粉尘、烟尘等细微颗粒物导致的尘肺病的发生。具体包括提高耗煤行业煤炭利用率，增加环保型煤炭的利用，减少或停止高硫、高灰等劣质煤炭资源的消耗，大力开发替代性能源和新能源等措施。
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7 研究结论与展望
7.1 研究结论
7.1.1 构建较为完善的炼焦煤全产业链环境成本核算框架
本文基于炼焦煤全产业链的角度，首先，总结出炼焦煤从开采、加工洗选、焦化到运输过程中整个全产业链环节的环境问题。其次，根据某一产业链环节环境成本测算的理论基础、测算指标以及测算方法，选取了 22 个核算指标，并对应到各自的量化公式，构建出炼焦煤全产业链环境成本测的算框架，作为核算依据。
7.1 研究结论
7.1.1 构建较为完善的炼焦煤全产业链环境成本核算框架
本文基于炼焦煤全产业链的角度，首先，总结出炼焦煤从开采、加工洗选、焦化到运输过程中整个全产业链环节的环境问题。其次，根据某一产业链环节环境成本测算的理论基础、测算指标以及测算方法，选取了 22 个核算指标，并对应到各自的量化公式，构建出炼焦煤全产业链环境成本测的算框架，作为核算依据。
7.1.2 对炼焦煤全产业链环境成本核算框架进行实例应用
本文的重点是核算框架的完善与创建，但是还需将核算框架加以应用，落实到实处，故本文以山西省为例，将核算框架中的 22 个指标运用至山西省炼焦煤全产业链环境成本核算，核算结果表明：2017 年我国山西省炼焦煤全产业链环境总成本为 640.82 亿元,折合吨煤成本为 168.50 元。其中，炼焦煤生产环节、运输环节和焦化环节的环境成本存在较大差异,分别为 109.54 亿元、17.8 亿元及 513.48 亿元，折合为吨煤成本为 48.28 元、4.03 元、116.17 元。
7.1.3 基于核算结果找出重点关注问题
本文的重点是核算框架的完善与创建，但是还需将核算框架加以应用，落实到实处，故本文以山西省为例，将核算框架中的 22 个指标运用至山西省炼焦煤全产业链环境成本核算，核算结果表明：2017 年我国山西省炼焦煤全产业链环境总成本为 640.82 亿元,折合吨煤成本为 168.50 元。其中，炼焦煤生产环节、运输环节和焦化环节的环境成本存在较大差异,分别为 109.54 亿元、17.8 亿元及 513.48 亿元，折合为吨煤成本为 48.28 元、4.03 元、116.17 元。
7.1.3 基于核算结果找出重点关注问题
将所有指标的核算结果进行占比分析，得出占比靠前的四个指标，即温室气体损失，人体健康损失、煤矸石污染和土地塌陷损失，针对这四个方面进行重点关注并给出建议。首先，炼焦煤产业对生态环境的影响需要得到重视，生态环境损失在炼焦煤全产业链环境成本中占到 11.1%的比重，这个数字是值得注意的，也表明焦煤行业的发展给生态环境带来了负担，焦煤行业的发展日后必定要在经济与生态之间达到平衡。其次，温室气体的排放贯穿于炼焦煤全产业链始终，炼焦煤的开采和焦化环节所产生的环境成本占到了 80%以上，这与焦煤洗选焦化的技术和当地政府的重视程度密不可分。最后，尘肺病一直是煤炭行业的职业病，在炼焦煤行业也是如此。测算结果表明，人体健康损失占比高达到 11.6%，且每年都会有新增的尘肺病人口，由此导致的人力损失和医疗费用也在日益增加，故而职工安全机制有待完善，职工和周边居民的人身健康急需受到关注。
参考文献（略）