第 1 章 绪 论
1.1 选题背景及意义
1.1.1 选题背景
从外部环境来看，伴随着不断深入的医疗卫生改革，医疗卫生领域面向非国有资本开放，政府大力扶持民营医疗机构，对公立医院而言，必须积极应对日趋激烈的市场竞争，要满足实现社会效益的要求，也要得到一定的经济回报来使医院得到发展，提供更优质的医疗服务；同时，2012 年出台的《行政事业单位内部控制规范（试行）》更从多个方面对医院等事业单位的内部控制进行了规范并提出了更高的要求。从内部因素看医院运营过程中面临着各种风险，如广东中山大学附属第三医院采购齐齐哈尔第二制药公司的问题药物导致使用人死亡，2008年法库县中心医院出纳动用公款等事件。深入探究这些事件，不难发现医院内部控制机制的缺陷是导致问题出现的重要因素之一。对于医院而言，由于传统管理理念的影响，医院的管理重点集中在提高医疗水平上，长期以来内部控制的观念较弱，造成医院内部控制存在诸多问题。医疗设备在公立医院的资产中占有很大的比重，由于医院长期以来重购置轻管理的思想，导致其内部控制存在不少漏洞，具体来说有以下几个方面：投入产出比较低，内部控制环境薄弱，内部控制机制不健全，内部控制执行不到位，信息化建设落后，对内部控制机制的监督力度不够等等。广东省 A 医院作为广州知名的医院，近年来虽然不断致力于医疗设备内部控制机制的完善，但仍存在一定的缺陷与漏洞，需要进一步的改进来规范医疗设备的内部控制，提升医院内部管理水平。一方面，医院节省开支，营运成本的降低可以大大减轻病患的医疗支出，并且风险防范与风险识别能力的提高，可以帮助医院提前采取措施应对潜在的风险，有效防止不良事件发生；另一方面，医院的医疗设备占医院总资产的比重很大，价值高且数量大，这需要各个部门共同参与配合完成其精细化管理。从对广东省 A 医院的调研看，医院医疗设备的内部控制只是相关人员在管控，各层次各部门的内部控制意识不够且内部控制流程与内部控制机制存在一定的缺陷。因此对医疗设备的内部控制状况进行分析与改进是一个非常重要的课题。另外，论文材料获取的难易程度也是论文主题选取的关键决定因素，在研究对象的选择上考虑资料的易获得性以及遇到疑难问题时可以及时请教专家。本篇论文选择广东省 A 医院医疗设备作为研究的案例是因为导师的老同学在该医院做审计处的处长，可以安排到医院进行实践与调研以便获得第一手资料，在资料的取得上较为容易，并且在对相关问题及建议进行分析与阐述时能够得到相关领域专家的指导。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
国外对于公共部门内部控制的研究，经历几个阶段的发展，现在已经相对的成熟健全。其关于公共部门内部控制的研究主要经历了以下阶段：1.第一阶段：20 世纪 70-90 年代之前在此段时间内，是公共部门的内部控制框架的形成期。1982 年美国《联邦管理者财务廉洁法案》首次以立法的形式规范公共部门的内部控制。法案要求各联邦要建立内部控制管理系统，对于内部控制中存在的缺陷应该公开报告，在报告的同时应该制定相应的改善措施，内部控制也从单一的会计方面的控制转变为全方位的内部控制，内部控制向高效利用资源，保障财务信息的真实度，合规合法靠拢。因此该方案具有里程碑式的意义。1983 年，《单一审计法案》出台，要求接受拨款的地方政府接受资金使用的审计，并对相关规定遵守的情况进行汇报，对地方拨款的内部会计控制进行调查。这个法案，将对联邦政府的监察直接扩大至地方政府，影响深远。2.第二阶段：20 世纪 90 年代到 21 世纪本阶段是政府等公共部门内部控制的相关制度与法规的健全期。自 1992 年美国发布《COSO 内部控制整合框架》以来，各国相关学者相继对其进行修正与完善，以符合本国的实际情况。这份报告首次以框架的形式对内部控制进行详细的介绍，对内部控制的理论研究而言有着极为重大的意义。1996 年《联邦财务管理改进法案》要求财务官与监察长在提高内部控制有效性方面加强合作与沟通，不仅加强二者的相互制衡，也督促首席财务官对财务管理系统进行相应完善。方案出台的最主要原因是国会意识到政府没有一个统一的控制标准。此法案也促进了《联邦政府内部控制准则》的制定。
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第 2 章 相关理论分析
2.1 内部控制相关理论概述
内部控制是一个健全，缜密的体系，这个体系把很多控制相关职能工作的方法进行了规范，并使之结合起来。内部控制有着比较规范的管理机制，对风险的预防以及监督是它的目的。内部控制往往将内部控制的关键点标出，结合流程图的形式进行表达。对内部控制的定义，有很多不同的说明，对其进行归纳，主要是从其范围，手段，和目的进行定义的。对于内部控制的范围，有两种观点，一部分人支持只对一部分内部控制流程进行控制，一部分人支持对所有的流程即全过程进行控制。对于前者，他们的观点是内部控制只是针对着财务管理的活动进行，而不涉及其他的管理活动。而对于后者，则为大多数人所认同，内部控制贯穿着企业管理运营的各个方面。内部控制包含了企业运营方面的各种规章与制度，与此同时，要确保企事业单位及时准确的使用相关的信息并有效的执行。一部分人认为，应该在比较良好的秩序中，对企事业单位的活动进行相应的协调，规划企事业单位的管理制度以及运营方案；另一部分人指出，内部控制需要确保组织的资金在一个安全的环境下，内部控制应该保证各种规划，制度，方案的正确运行。剩下的一部分人认为，不同于内部审计，内部控制在对财务方面的监管也起着至关重要的作用，会计记录是否可靠，是否准确，也需要内部控制进行管控。
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2.2 医院医疗设备内部控制理论
一套良好运行的内部控制机制，可以帮助医院提高其管理水平，在日常运营中第一时间内发现舞弊腐败的现象，并及时采取对应的措施进行规范。因此，对于医院的持续经营发展，应对日趋激烈的医疗行业内部的竞争有着十分重要的作用。对于医院而言，部分员工为了方便，往往会重复购买某些医疗设备，这部分资产会占用医院大量的预算。在购入以后，常有搁置的现象发生，此时医院良好的内部控制机制则可以监督并减少此类现象的发生。由于医院自身的特殊性，既有经营性资产也有非经营性资产，因此对于医疗设备的内部控制及相关管理工作与其他企业相比有一定的特殊性。对于医院而言，最大的资产就是其医疗设备，在医院的整体资产中占有非常大的比例。由于医疗设备价值大，种类多，在医院发展的时候可能会盲目的采购或自建，这期间也会有腐败舞弊的现象发生，比如挪用，不经过批准便自行处置等等，财务数据的可靠性与真实性受到影响。因此，为了加强管理，一套良好运行的内部控制机制便非常重要，这可以使的内部控制的整个流程更加的科学与规范，对国有资产的保护更加到位，也可以让医院更好更健康的发展与壮大。
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第 3 章 A 医院医疗设备内控现状及缺陷分析.........16
3.1 广东省 A 医院医疗设备情况概述.........16
3.1.1 医院医疗设备的价值分布......16
3.1.2 医院医疗设备购入时间统计.............17
3.2 A 医院医疗设备内部控制——岗位控制........18
3.3 A 医院医疗设备内部控制——业务流程控制...........19
3.4 医疗设备内控机制存在的缺陷分析.....28
第 4 章 内控机制缺陷的改善与流程优化.............35
4.1 针对内部控制缺陷的改善建议.............35
4.2 医疗设备内部控制的流程优化.............39
第 5 章 结论与不足之处........46
5.1 医疗设备内控流程的缺陷及改善......46
5.2 COSO 框架下医疗设备内控机制的缺陷及改善...........49
5.3 论文不足之处.....52
第 5 章 结论与不足之处
本文以广东省 A 医院医疗设备的内部控制机制为研究对象，结合在 A 医院的调研实践与领导访谈进行写作。论文包含三部分，提出问题—分析问题—解决问题。首先论文介绍了广东省 A 医院医疗设备的现状及医疗设备投资立项、招标采购、使用维护、清理处置四个业务的内部控制流程；然后在分析问题部分，列明上述四个业务流程内部控制的风险点，并指出其内部控制流程的缺陷，同时依据COSO 框架，从内部控制环境，风险管理机制，控制活动的有效性，内部控制信息沟通的顺畅性，内部控制的监控机制对医疗设备的内部控制机制进行分析；最后是论文解决问题部分，针对 COSO 框架分析的内部控制机制存在的缺陷进行解决，同时，依据医疗设备投资立项、招标采购、使用维护、清理处置四个业务的内部控制流程存在的缺陷提出解决的建议并重新绘制各自内部控制的流程图。
5.1 医疗设备内控流程的缺陷及改善
广东省 A 医院投资立项业务流程主要存在下列缺陷：①设备购置单填写简单化，因请购比较随意故对请购理由填写不够充分。②设备科的实地调研无量化的指标参考，由于医院现今没有相应信息系统对设备的使用频率，投入产出比进行考核，因此很难评价同类型仪器是否需要再次购置。③预算编制前的调研投入不足。医院现今基本是参考以前同类型设备的价格，参考兄弟医院的购置价格，网上报价等，设备的参数升级，各供应商提供服务不同导致的价格差异并没有充分调研。④业务部门对预算的重视不足，只是单纯的完成任务争取拨款，丧失了预算在管理中的作用。广东省 A 医院招标采购业务流程主要存在下列缺陷：①设备采购前的市场调研不够，过分倚重于前期类似或者医院现有同类设备的报价，在评标前无法做到心中有数；②在 12 年医院黄姓领导舞弊前，依然存在不兼容岗位由个人兼职的现象，容易导致腐败；③评标时无法做到公允，选出的评标小组成员之间会进行讨论，无法做到公正透明；④打分机制过于看重价格等，虽然价格只占 30%，但在实际评价过程中却对结果影响甚大等。⑤设备维修用的元器件均是维修人员自行购置，缺乏相关上级部门及财务部的审批。⑥少数价值低廉的设备缺乏统一的编号，给管理及财务处理造成不便。⑦医院在设备入库后常存在业务科室领用滞后，财务处支付款项缓慢的情况，经销商半年后催款后发现科室没有验收，造成查账的不便。
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结论
建议采取下述措施进行改善：对设备预算工作进行优化，加强采购前的论证工作，重视设备的日常使用维护，多种处置方式择优使用。①对预算工作进行优化。应加强预算工作的培训，增强全员的参与意识，，提高员工对预算工作重要性的认识，以便员工围绕预算目标制定相应的方案，增强 A 医院的凝聚力。采用实地调研与网上报价结合方式来加强预算编制前的论证。将预算的执行情况与科室目标挂钩，做好考核与奖惩，调动员工的积极性。②加强采购前论证。A 医院应该加强信息系统的建设，利用信息系统统计各设备的使用频率，对设备进行考核，对于使用频率较低的设备，与之相同的设备采购不予以立项或者经过周密考虑，调研后予以立项。对于科研价值高但使用频率低的医疗设备，采购时应对其进行重点讨论，将财政资金花在刀刃上。③重视设备的日常使用维护。A 医院应加强相关知识的培训，可以制作 PPT 对设备的使用进行讲解，确保员工的正确操作；④多种处置方式择优使用。对于医疗设备的处置方式，广东省 A 医院应进行仔细周密的论证，选用正确合理的方式。
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参考文献（略）