基于内部控制视角的财务舞弊管理案例研究 ——以康美药业为例

本文是一篇财务管理论文研究，通过分析，我们发现内部控制在很大程度上从源头主宰着财务舞弊发生的可能，在此基础上，得出了如下几点结论。第一，在康美药业中公司治理结构角色重叠，不同职责、不同权限、不同义务的多重岗位和角色高度重叠，导致内部控制应有的监督机制自然失效。内部控制在这样的情况下无法发挥其效应，财务舞弊行为得以实施。第二，内部控制环境的失效主要包括：治理结构、企业文化、人力资源等。企业文化是建立与实施的基础，控制环境的失效必然会导致内部控制实施的失效。在企业文化中若不能发扬和塑造积极向上的企业文化，那么公司成员将是一盘散沙，无聚拢性。第三，股东会、董事会、监事会和管理层职责分权不到位，决策系统不能各司其职、各负其责，整个公司宛如在打乱战一下，没有一个统一的指挥来有效的制衡。

第一章 绪论

第一节  选题背景及研究意义
一、选题背景
随着我国资本市场的飞速发展证券市场也在日益完善，然而财务舞弊问题是我国资本市场上的“定时炸弹”之一。2018 年 12 月 28 日康美药业成为了这一颗炸弹。2016 年至 2018 年的三年间，康美药业因披露存在年度和季度财务报告的重大虚假问题，从而违反 63 条《证券法》的相关规定，基于其违法违规的事实证监会决定立案调查。2019 年 5 月 17 日证监会在新闻发布会上认定康美药业有三大罪状：第一，通过银行单据虚增银行存款；第二是虚构业务凭证来进行收入的虚增，三是通过关联方关系操纵本公司股票。这三大罪状都属于严重财务舞弊问题，当然，受到此事影响的不仅仅是康美药业和股民，在风口浪尖的还有为其服务的会计师事务所——广东正中珠江会计师事务所。在其为康美药业做审计服务的 18 年间，因涉嫌违法相关证券法而被立案。作为康美药业 18 年审计的“老伙伴”，广东正中珠江会计师事务所未勤勉尽责似乎已经显而易见。因违法行为情节恶劣，严重损害国家利益、社会公共利益，康美药业的股价也从“天堂”到了“地狱”。回顾事件始末，财务上的舞弊错误足以说明康美内部控制存在巨大缺陷。
2018 年的 A 股市场似乎“不太平”。行情的低迷也无法阻止奇闻热点事件的频频爆出。“长春长生疫苗造假”、“獐子岛扇贝‘又消失了’”、“影视行业‘阴阳合同’”、  “金亚科技欺诈发行”等，这些事件在资本市场引发了巨大的轰动，我们剖析现象来看股市乱象的本质，企业的内部控制制度是基础的契合功能和支撑框架的存在，但是现存的资本市场的乱象不难看出当今资本市场内部控制“不作为”、或“少作为”的现象依旧严峻。
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第二节   研究思路和内容
本文在提出财务舞弊存在的问题基础上，以上市公司康美药业为例，进行内部控制缺陷研究，提出适合我国上市公司财务舞弊防范的参考性建议，以期为财务舞弊的防范提供一定的借鉴。本文分为以下六个部分。
第一部分为绪论。引出了本文的研究背景与研究意义，对于选择康美药业进行了系统性阐述，并说明了文章的研究方法和路线。
第二部分为文献综述和理论基础。文献综述介绍了内部控制的本质、财务舞弊的识别、财务舞弊的动因研究以及内部控制对财务舞弊的影响相关文献，理论基础介绍了委托代理理论、财务舞弊理论、内部控制理论，该部分为后文提供了相关的理论基础。
第三部分为财务舞弊与内部控制相关性分析。分析财务舞弊的动因和财务舞弊与内部控制的关系，阐述内部控制与财务舞弊存在的对应关系。
第四部分为康美药业财务舞弊案例分析。首先介绍了康美药业公司，然后阐述了康美药业的舞弊事实和舞弊的后果，并对其舞弊的原因进行深入的剖析。
第五部分为基于内部控制视角的康美药业财务舞弊分析。基于内部控制视角中的五要素来分析康美药业的舞弊的机会和手段。 第六部分结论和政策建议。首先对文章进行总结给出文章的结论，然后给出政策的建议分别从内部控制的角度和社会监管的角度提出了财务舞弊的风险防范措施。

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第二章 文献综述

第一节  内部控制的本质
内部控制作为生产经营活动最基础的部分，充当着各个部分的润滑剂，保障各个部分平稳有序无摩擦的进行，在内部控制的作用下，有利于企业战略目标的实现，有利于控制各项风险并使各项活动有序的进行。美国的《萨班斯—奥克斯利法案》也是基于美国安然事件后，以上市公司的建设和完善为背景，对美国的上市公司进行合规性要求。随着内部控制的重要性日益凸显，内部已经被拿上了资本市场的舞台，成为各国企业防范企业风险、提高管理质量的有力工具。我国对于内部控制的重视起于 2006 年出台的《企业内部控制基本规范》，此规范强制规定了上市公司的信息需要进行强制性的披露，此规范实施后不仅对我国上市公司起到了健康快速的发展，还有利于宏观市场的调控。

第三章  财务舞弊与内部控制相关性理论分析 ............. 10
第一节   财务舞弊与内部控制理论 .............................. 10
一、委托代理理论 .................................. 10
二、财务舞弊理论的发展 ............................. 11
第四章  康美药业财务舞弊概述 ......................... 17
第一节   康美药业集团简介 .................................... 17
第二节   舞弊事实 .......................... 18
第三节   舞弊后果 .................... 20
第五章  康美药业财务舞弊成因：基于内部控制视角分析 ... 33
第一节   内部环境分析 ........................................ 33
一、治理结构存在弊端 ............................................... 33
二、董、监不能发挥作用 ............................................. 34

第五章  康美药业财务舞弊成因：基于内部控制视角分析

第一节   内部环境分析
上市公司的控制环境决定了企业的基调，是形成员工意识的基础。控制环境是其他要素的框架和规则，是其他四要素的基础。内部控制的存在是否有效，控制环境起到了关键的作用，因此，建设一个合理合规的内部控制体系必须以优良的内部控制环境为前提，只有在此情况下，公司才能合规实现经营目标。
一、治理结构存在弊端 
第六章  研究结论和政策建议

第一节   研究结论
通过前述的第三章对康美药业财务舞弊案例的舞弊过程、舞弊结果、舞弊原因的一一分析和陈述，紧接着从内部控制五要素的角度来分析财务舞弊，从中寻找二者存在的内在关系，通过分析，我们发现内部控制在很大程度上从源头主宰着财务舞弊发生的可能，在此基础上，得出了如下几点结论。
第一，在康美药业中公司治理结构角色重叠，不同职责、不同权限、不同义务的多重岗位和角色高度重叠，导致内部控制应有的监督机制自然失效。内部控制在这样的情况下无法发挥其效应，财务舞弊行为得以实施。
第二，内部控制环境的失效主要包括：治理结构、企业文化、人力资源等。企业文化是建立与实施的基础，控制环境的失效必然会导致内部控制实施的失效。在企业文化中若不能发扬和塑造积极向上的企业文化，那么公司成员将是一盘散沙，无聚拢性。
第三，股东会、董事会、监事会和管理层职责分权不到位，决策系统不能各司其职、各负其责，整个公司宛如在打乱战一下，没有一个统一的指挥来有效的制衡。