1 绪论
1.1 研究背景
在世界经济形势逐步好转的大背景下，我国经济发展取得了很大的进步，并且保持稳中有升，我国的经济发展形势比预期要好很多。这一成绩的背后，不是靠“大水漫灌”的强力刺激，而是我国不断努力坚持发展理念，严格贯彻落实供给侧改革等一系列努力的结果，并且通过不断的创新，推动我国经济实现“由降转稳”。过去多年粗放式的增长和产业政策的偏差造成了我国经济严重的供需结构性失衡：一方面，钢铁、煤炭、汽车以及一些低端制造业出现了“有供给、无需求”的产能过剩现象；另一方面，随着收入水平的提高，公众对产品和服务需求的品质不断提升，一些领域出现“有需求、无供给”需要依赖进口的局面。在此背景下，我国出台了扩大总需求和促进供给侧结构调整的政策，通过去产能、促产业升级、鼓励创业创新来重新平衡供需结构。这一成绩也启示我们，发展始终是我国解决一切问题和矛盾的“总钥匙”，只有以新发展理念为引领，以改革为动力，才能推动我国经济转入健康增长的新轨道。在这样的经济背景下，很多企业都遇到诸如订单大量缩水、销量急剧下滑、资源交换重组等一些问题。外部的经济大环境不尽如人意，内部问题成堆，可谓是内忧外患。其中一些企业为求突破，提高企业竞争力，改善内部管理，应对外部环境变化，纷纷引入精益生产，学习精益生产管理模式。精益生产为企业注入了新的活力，带来了天翻地覆的变化，解决了过去传统生产模式下的很多问题，让企业发展有了实质性的飞跃。精益会计的核心是价值流管理，企业一切的经营活动是在价值流管理的基础上开展的，消除生产运营环节中的非増值和浪费的部分是它的主要目标之一。它综合运用了价值流管理、精益业绩指标等管理方法，对精益制造企业的会计系统进行全面优化升级。与传统的会计系统相比，精益会计简化了原先繁琐的成本核算工作，使得财务信息更加简洁明了。尽管如此，实施精益会计对许多制造业企业而言仍是一项严峻的挑战，它要求从根本上摆脱传统思维的束缚，在价值创造这一精益原则的推动下实施变革，在企业中营造一种精益氛围。企业经营的目标在于股东利益最大化，而股东利益最大化的基础在于职业经理人在生产经营管理中最大限度地增加盈利空间，而有效的成本管理始终是企业增大盈利的最佳方法。那么如何在精益会计的体系下更好地进行成本管理就显得尤为重要.
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1.2 研究意义
（1）理论意义
成本管理是企业日常经营管理中的一个重要组成部分，力求以最小的生产耗费取得最大的经营成果，它是企业生命力的重要源泉。而精益会计作为一种全新的管理会计方法，在企业成本管理中既具有成本管理的一般特征，又呈现出其自身独有的方法。①本文基于精益会计的主要特征，阐述了精益会计在成本管理的作用，构建了精益会计下成本管理的框架体系，丰富了精益会计的理论内容。②本文引入精益会计的价值流成本法，实现与企业成本管理的有效融合，为兼具长期性、动态性和循环性的成本管理体系的建设提供了可能，丰富了精益会计研究的方法体系。
（2）现实意义
企业成本管理的首要目的是为了更好的实现企业利润的最大化，从而实现股东和相关者的利益最大化。有效的成本管理体系为企业顺利开展日常经济业务提供了保障，并且有助于进一步提高企业的核心竞争力。①本文立足于精益会计下XL齿轮企业当前的成本预测、成本核算、成本考核及成本分析，以构建的精益会计下的企业成本管理框架为指引，进一步优化XL齿轮企业的成本管理，同时促进XL齿轮企业成本管理的建设与企业经济效益的不断提升，为XL齿轮企业的健康持续发展提供重要支撑。②本文通过基于精益会计对企业成本管理进行框架设计与优化，期望以此能够推广精益会计在我国企业中的普遍应用以及快速发展。
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2 理论基础
2.1 成本管理理论
成本管理是企业在经营过程中，对全部的经济活动作成本核算、考核、分析和决策等活动的总称。有效的成本管理能够帮助企业更好的应对外在的压力，能够让企业在激烈的竞争环境下保持领先位置，从而让企业实现更大的利润。有效的成本管理要求将企业发展过程中的全部信息都放在整个战略管理当中来进行处理，并且要求全面掌握企业成本行为和结构，确保始终保持竞争力。成本决策主要是指管理人员按照成本预测所获得的结论以及相关的费用来源，借助于定性、定量方法作出符合企业发展实际的成本方案。总的来说，成本决策是一项系统性工作，涉及的环节很多。成本决策贯穿到了整个企业的生产环节，基于此，在进行决策过程中，必须要严格对各个环节进行分析，从而确保企业获得最大的利润。成本核算是将企业生产经营中产生的成本费用进行核算和汇总，并且得到在一段时间内企业生产的总体费用以及单位产品的费用成本。成本核算的主要任务是要结合企业成本计划的执行情况，使得企业管理者对企业生产成本有一个清晰的把握，进而更好地为企业管理者制定经营决策提供依据，成本考核主要是指主要是通过多种途径对企业的成本计划指标的实现情况进行考核，从而对企业的成本管理工作做一个全面的了解。通过进行成本考核，能够有效并及时地掌握当前企业成本控制活动中哪部分环节有问题，从而及时加以纠正，并且追求相关责任人员的责任，不但提升企业成本控制的强度，实现对成本的有效控制。成本分析是根据特定的方法和原则，对成本计划、核算以及其他资料等，对企业成本管理水平进行分析，并且总结成本构成的变化情况。成本分析同样涉及到了企业的各个环节，对于确保企业成本控制效果的发挥了非常大的作用。
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2.2 精益生产理论
精益生产是由日本丰田公司最早提出来的，这在当时是一种非常先进的生产方式。精益生产理念的主要目标就是要消除一切浪费情况，要从产品研发、设计到最早的销售等环节都消除浪费现象。精益生产提出了准时化生产理念，这对于企业产生了重大的改变，使得企业的效率得到了很大的提升。丰田汽车推行的生产方式就是以消除浪费为根本目标。通过分析可以看出，企业运营过程中，存在浪费的地方包括以下几个方面：第一，运输环节的浪费；第二，库存方面的浪费；第三，生产产品出现问题所导致的浪费。总的来说，企业经营过程中存在的浪费主要包括两类：第一类是不可避免的浪费，如检验所造成的浪费、物料运输过程中所导致的浪费；第二类是不必要的浪费，对于这类浪费，要立即加以消除。精益生产就是要加强对第二类浪费的控制，尽可能降低或者消除这类浪费，从而节约企业的生产成本。
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3 精益会计及其在成本管理中的作用机制 ........ 13
3.1 精益会计概述 ........ 13
3.1.1 以顾客价值为导向 .....13
3.1.2 以价值流管理为核心 ...........13
3.1.3 以最大程度减少浪费为目的 .....14
3.2 精益会计的基本方法........... 14
3.3 精益会计在成本管理中的作用 ........... 17
4 XL 齿轮企业成本管理现状分析 ...... 21
4.1 XL 齿轮企业基本情况 .......... 21
4.1.1 主要产品介绍 .........21
4.1.2 主要经营业绩 .........21
4.2 XL 齿轮企业成本管理现状....... 22
4.3 XL 齿轮企业成本管理存在的主要问题分析 .......... 26
5 优化 XL 齿轮企业成本管理的对策研究 ......... 29
5.1 XL 齿轮企业成本管理的优化思路与框架设计 ........ 29
5.1.1 优化思路 .....29
5.1.2 框架设计 .....30
5.2 基于精益会计的价值流识别 ..... 31
5.3 基于精益会计的价值流成本核算.......... 34
5.4 基于精益会计的价值流成本考核.......... 37
5.5 基于精益会计的价值流成本分析.......... 40
5 优化 XL 齿轮企业成本管理的对策研究
通过对第三章及第四章的研究，探讨了精益会计在成本管理中的作用以及XL 齿轮企业当前成本管理问题。本章通过对 XL 齿轮企业成本管理的优化进行框架设计，以XL齿轮企业价值流作为成本管理研究对象，研究价值流成本核算、成本业绩考核以及对价值流成本进行分析，为当前 XL 齿轮企业成本管理问题提供一条可行之道。
5.1 XL 齿轮企业成本管理的优化思路与框架设计
5.1.1 优化思路
基于精益会计对XL齿轮企业成本管理进行优化的基本思路是以价值流的管理为主线，分别从时间及空间两个维度对企业成本进行有效管理。在时间维度上，实时成本控制是核心，按照时间序列分别从事前管理（分析预测），事中管理（实时控制）和事后管理（评价考核）为三大控制点进行成本管理活动。在空间维度，范围扩展到包括供应商和客户的价值流。如图 5.1 所示，垂直轴代表上游和下游公司（供应商和客户）的价值流。横轴方向代表精益会计成本管理的时间序列，包括事前、事中和事后管理。这样纵向和横向的拓展使成本管理的视角得到扩展和延伸，能够使企业的成本管理更加有效[44]。价值流成本方法在应用时首先需要确定企业价值流。价值流包括企业产品从最开始设计到最终呈现给客户的过程中的所有环节，也就是令产品具有价值的所有过程。此外不增值的环节也会涉及其中，结合成本分析、成本考核和成本核算，消除浪费[14,45]。在确定值流之后，下一步就是核算价值流的成本。价值流成本核算与传统会计中所说的成本是不同的，它是以价值流为核心单元，对成本信息的收集不再是以产品为单位，而是以整个价值流为单位。消除在成本核算过程中大量无用的跟踪工作，并减少大量的成本中心。在价值流成本核算之后，建立价值流损益表有利于了解流动成本的价值现状。
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结论
企业成本管理的建设受企业生产流程的制约，在企业不同的发展阶段，生产流程不断地变迁，使得企业成本管理的建设需要保持动态性。企业成本管理的对象要求成本管理能够反映企业成本中的各个方面，而在精益会计视角下，对企业成本管理的优化能够做到企业内外的全面革新，保障成本管理的持续有效性。本文研究了 XL 齿轮企业目前成本管理的现状及问题，结合精益会计的基本方法及作用，引入精益价值流成本法对企业成本管理进行优化，主要得到如下结论：
（1）将精益会计引入 XL 齿轮企业成本管理在理论上是可行的精益会计是一种以价值流为核心并不断消除浪费的管理会计方法。它以客户价值为导向，不断追求产品价值增值；它以价值流未管理对象，分辨价值流中增值与不增值部分，增加价值创造；它以减少浪费为目标，对无用的活动和措施进行追踪，并及时消除。XL 齿轮企业当前成本管理存在成本核算不准确且滞后、成本考核未能反映生产过程中的浪费以及成本分析只重视事后分析等问题。而精益会计通过识别价值流关注生产流程，帮助企业更好地成本决策；通过对价值流信息进行收集及核算，能够使成本信息更加准确、及时；通过制定精益价值流业绩指标对生产活动进行考核，剔除浪费；通过对价值流资源使用情况进行分析，释放资源能力增加价值创造。因此，精益会计能够作为对当前 XL 齿轮企业成本管理进行优化的一种有效的方法，将精益会计引入 XL 齿轮企业成本管理中是可行的。
（2）运用精益会计对 XL 齿轮企业成本管理进行优化在方法上是有效的本文针对 XL 齿轮企业当前成本管理存在的问题，结合精益会计的特征、基本方法以及在成本管理中的作用，为 XL 齿轮企业成本管理优化建设工作的开展给出了具体的实施路径，细化了企业成本识别、成本核算、成本考核以及成本分析，使精益会计能够有效地解决 XL 齿轮企业成本核算不准确、成本考核脱离生产状况以及成本分析不全面的问题，使企业能够准确地把握住优化成本管理的着力点。同时本文引入以精益价值流成本法为主的成本管理框架，从价值流识别的原则、价值流成本核算、创建价值流业绩指标再到价值流资源能力分析，为 XL齿轮企业成本管理优化工作的实施提供了保障，使精益会计可以作为企业成本管理的有效工具。
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参考文献（略）