本文是一篇财务管理论文，本文选取2022年罚没金额较高的大华会计师事务所为研究对象，依托审计冲突理论、委托代理理论和理性经济人理论，对此次大华所对长园集团审计失败案例进行深刻剖析。发现注册会计师存在缺乏应有的职业谨慎；审计机构存在内部控制失效、审计方式较为原始等问题。除此之外，审计委托关系的尴尬处境以及处罚力度弱等客观因素，也是导致此次审计失败的重要原因。
第1章绪论
1.1研究背景与意义
1.1.1研究背景
改革开放以来，我国经济开始了近四十年的高速发展，党的十九大明确了中国已由高速发展阶段迈向高质量发展阶段。二十大更是表明，“全面建设社会主义现代化国家的首要任务是高质量发展”，这说明我国对现阶段经济发展的要求不再重“速度”而是重“质量”。在此背景下，会计师事务所也迎来了飞速的发展，为市场经济起到了至关重要的监督作用。新证券法也于2019年12月通过，2020年3月正式实施。这也反映出我国完善相关法律体系的决心。然而近年来审计失败屡见不鲜，康美药业造假案被称为“A股史上最大造假案”，审计机构正中珠江承担100%连带责任，业务急转直下于2022年7月宣告注销；“内资第一所”瑞华所，也在多次审计失败后面临无客户可审的尴尬境地……很显然，这与我国经济高质量发展的要求是相悖的。审计失败为何屡禁不止？一方面，被审单位舞弊手法多样，审计机构审计时间有限，在抽样调查的方法下难免百密一疏；另一方面，注册会计师的职业素养、道德水准良莠不齐，审计质量难以保障，或者审计机构缺乏独立性，存在包庇行为。财务舞弊频发，审计机构的如果不能保证出具审计意见报告的权威性，审计质量得不到保障，投资者利益便得不到保护，与此同时便会质疑资本市场的透明度和信息的真实性，对审计报告的独立性和可靠性提出更多的质疑。长此以往，审计行业的发展必然受到影响。
大华会计师事务所是国内领先的会计师事务所，近年频频收到监管警示函。因此本文以大华所对长园集团审计失败案例为研究对象，探讨长园集团采用了何种舞弊手段瞒天过海，大华所在审计过程中又存在着怎样的问题，从而导致审计失败的发生，并提出相关建议措施，以期能提高会计师事务所审计质量，从而为减少审计失败、优化资本市场尽一份绵薄之力。
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1.2文献综述
1.2.1国外文献综述
（1）审计失败的成因研究
Michael等（2017）调查研究了2007年至2009年美国经济大衰退对审计独立性是否有影响。调查结果表明，在经济环境严峻的情况下，会计师事务所面临着更激烈的竞争环境，会计师事务所很可能为了留住客户，而选择丧失部分独立性。
John（2019）认为，即便监管部门已经提出了许多的补救措施来预防审计失败的发生，但是效果却不尽如人意。因为这种策略并没有解决更深层次的问题，即客户（或其管理层）可能不想要积极的审计，而是更喜欢顺从和敷衍的审计。如果是这样的话，审计师将意识到他们正在营销一种“商品”服务，无法根据他们的服务质量进行成功的竞争。因此，他们会通过寻求采用成本最小化战略来应对这样的市场，通过降低服务成本而不是投资新技术或高价人才来竞争。
Etim和Nsima（2020）对两个审计失败案例的分析和比较表明，导致审计失败的因素包括：审计方法不当、注册会计师不称职、依赖客户支付费用和不遵守会计准则。
（2）防范审计失败的措施研究
①消除独立性不足。James等（2004）主张修改SOX法规，要求政府当局确定SEC申报人的财政年末，以消除审计师的繁忙季节。如果全年以统一的速度开展审计工作，则消除了审计师的疲劳和与疲劳相关的审计错误。他们还建议在每个规定的四年合同期结束时强制轮换法定审计员。最后，作者主张建立一个独立的程序来选举上市公司的董事会成员，这将防止高级及管理人员在董事会中“堆放”同情他们的朋友和同事。[8]Kwang等（2017）的看法则与主流看法相反，他认为强制更换审计师反而削弱了独立性，并通过模型验证了审计师制定规则恰恰保护了审计师独立性的目的。
②提高注册会计师专业水准。Silviya（2012）认为，注册会计师的专业水准对审计质量的高低起到了关键性的作用，高效的注册会计师能够敏锐的察觉潜在舞弊风险。Nieves等（2021）研究结果表明，经验丰富的审计师参与道德决策过程可能是有益的，因为他们增强了识别道德上有争议的情况的能力。
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第2章审计失败概述与理论基础
2.1审计失败概述
2.1.1审计失败的定义
通读有关审计失败的文献，学者们对审计失败的定义分为两种观点。一种是结果失败论，强调审计结果、审计目标；另一种是过程失败论，强调审计过程。
所谓结果失败论，是指注册会计师在审计过程中无论是否勤勉尽责、严格遵循审计准则，只要最终发表了不恰当的审计意见，就被视为审计失败。而过程失败论是指注册会计师在审计过程中未能勤勉尽责，审计程序存在缺陷或丧失独立性并最终出具了不恰当的审计报告，即为审计失败，判断标准在于注册会计师审计过程中是否遵循审计准则。
无论审计过程失败论还是审计结果失败论都是基于被审计单位会计材料中存在重大错误或遗漏的情形下进行探讨研究的。使用含有遗漏或错误陈述的此类审计报告可能会导致重大经济损失或法律风险。审计结果失败论和审计过程失败论是基于不同利益相关者从不同立场出发从而导致对审计期望的不同而产生的。
本文更倾向于审计过程失败论。原因在于：
第一，审计报告使用者往往期望会计师事务所出具的审计报告是绝对公允可靠的，可以正确披露出所有存在的错报、漏报甚至是舞弊行为。但由于审计工作本身存在的复杂性和局限性，即便注册会计师严格遵循审计流程开展工作，也难以做到百分百精准，因此难以达到审计报告使用者的期待。
第二，根据证监会公告来看，大华会计师事务所在对长园集团进行审计过程中，大华会计师事务所存在未保持应有的职业怀疑审慎评价已获取的审计证据、应收账款函证程序存在缺陷等主观问题因素，从而导致此次审计失败的发生。
综上所述，因此本文更倾向于审计过程失败论。
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2.2理论基础
在现代经济生活中，审计活动是伴随着社会经济的发展而不断发展和完善的。从20世纪初期到现在，社会经济生活发生了巨大的变化，在这一过程中，审计理论也随之发生了巨大的变化。科学的审计理论对现代审计实践的发展有着重要的影响，审计理论的产生和发展也具有重要的理论指导意义。本章节将对审计失败的三大基础理论进行阐述。
2.2.1理性经济人理论
“理性经济人”又被称为“最大化原则”。这一理论有两个特征：首先是自私，即人们行为一定是利己的。其次是完全理性，人们在面临选择时可以完全遵循趋利避害原则，分析利弊，选择投入产出比最低的方案从而实现自身经济利益最大化。通俗来说，经济人假设都是以自身的利益为出发点，付出最少的代价，为自己争取最大的经济利益。不论是被审企业的经营者还是被审计企业的所有者或是会计师事务所，他们的本质也是经济组织，也就是所谓的“理性经济人”。被审企业的经营者首先考虑的是自身的收益最大化而非如何为企业带来更高的收益，如果可以为自身带来更高的收益但代价是对公司有损，经营者也会以自身利益为先。被审计实体还将考虑各种因素，分析利弊，评估财务舞弊带来的好处和可能的成本。如果支付的成本低于收益，公司将选择舞弊来谋取自身利益。在提供审计服务时，审计机构的首要考虑也是如何最大限度地提高自身利益，以获得更高的利润，而不是考虑为信息使用者提供一份公允的审计报告。
2.2.2委托代理理论
委托代理关系换言之就是委托方与被委托方签署的契约关系。第一层委托代理关系是公司所有者与经营者的委托关系。股东将公司的经营权委托给具备专业管理能力的职业经理人，委托代理关系由此产生。在这种模式中，公司的经营权和所有权不在同一个人掌控中，出现了权力分散的情况。在合同规定的权限和时间内，被委托人有权经营、使用和管理企业资源。由于直接管理经营者为被委托方，在被委托方的管理过程中可能会存在信息不对称的现象，即被委托方比企业所有者掌握的信息更多。由于公司经营者和企业所有者存在一定程度的利益冲突，企业所有者希望经营者能为自己创造更高的价值，而经营者则希望花费更少的时间和精力来获得更高的工资和奖励。公司的实际经营权掌握在经营者手中，这样公司的经营者就存在以损害公司利益为代价谋取个人利益的可能，这样往往会导致存在较高的道德风险。为了对这种情况进行监管，降低这种情况发生的可能性，同时也可以对经营者的经营情况进行评价，企业所有者就有了通过外部审计机构提供审计服务的需求。此时就形成了第二层委托关系，即企业所有者与审计机构的委托关系，以公司所有者为委托方，审计机构为被委托方，目的在于便于企业所有者更充分了解企业经营状况以及经营者的经营能力。即便如此，还是存在审计失败的可能，注册会计师也可能会有道德风险和逆向选择的问题，例如注册会计师与被审计企业的经营者串通舞弊，未能以专业审慎性、独立性进行审计，审计目标偏离审计准则，没有按照审计程序严格操作等都会导致审计失败的出现。
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第3章 大华所对长园集团财务舞弊审计失败的案例介绍 ................ 15
3.1 公司简介 ......................... 15
3.1.1 大华会计师事务所简介 ...................... 15
3.1.2 长园集团简介 .............................. 15
3.2 大华会计师事务所对长园集团财务舞弊审计失败案回顾 ........ 17
第4章 大华所对长园集团财务舞弊审计失败原因分析 .................... 24
4.1 注册会计师方面原因 ................................... 24
4.1.1 注册会计师专业能力有待提高 .......................... 24
4.1.2 注册会计师未保持应有的职业怀疑...................... 24
第5章 大华所对长园集团财务舞弊审计失败案例启示 .................... 29
5.1 提高注册会计师执业能力 ....................... 29
5.1.1 提高审计专业技能 .......................... 29
5.1.2 严格执行审计程序 ................................. 29
第5章大华所对长园集团财务舞弊审计失败案例启示
5.1提高注册会计师执业能力
5.1.1提高审计专业技能
财务舞弊是上市公司为达到目的故意进行粉饰、造假的行为，手段大多较为隐蔽且手法变化莫测难以被审计识别。因此注册会计师应多加关注新型审计手段，强化审计技能，通过提高自身专业水平的方式来降低审计失败的风险。如今，国内外的学者对上市公司舞弊典型案例的舞弊手段研究颇丰，再加上证监会、新闻媒体等对于财务舞弊事件的披露相当及时且详尽，这些都可以为审计人员关注新型舞弊手段、强化审计技能提供指导性的帮助。一家企业只要进行了财务舞弊那么必然是有迹可循的。比如本案例中长园集团以虚增销售收入的手段进行财务舞弊，那么它必然要对虚增部分进行相应的账务处理，如虚增银行存款、应收账款并且还要对应交的税费进行虚增。如果注册会计师对某项销售收入存疑，并通过职业经验认为其大概率是伪造的，那么可以执行函证程序，对相应的应收账款与银行存款进行函证，或者是查询被审单位该笔款项的应纳税额，即可验证真伪。再比如通过虚构销售订单的方式来虚增收入，注册会计师就可以通过盘存的方式来进行辨别，因为只要有销售就必然有货物的流转，而虚假的订单根本不涉及真实的出库行为。即便库存与账面相符，但造假的销售行为经不起推敲，继续核实每一笔销售业务发生的时间、金额、数量以及购货方等各项详细数据，便可判断出是否存在真实的销售业务。总之，多关注财务舞弊审计失败案例，并站在舞弊者的角度来逆向思维，不失为提升审计技能的有效方法。
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第6章结论与展望
6.1结论
本文选取2022年罚没金额较高的大华会计师事务所为研究对象，依托审计冲突理论、委托代理理论和理性经济人理论，对此次大华所对长园集团审计失败案例进行深刻剖析。发现注册会计师存在缺乏应有的职业谨慎；审计机构存在内部控制失效、审计方式较为原始等问题。除此之外，审计委托关系的尴尬处境以及处罚力度弱等客观因素，也是导致此次审计失败的重要原因。据此，本文得出以下研究结论。
（1）注册会计师专业能力有待提高以及未保持应有的职业怀疑态度是本次审计失败的根本原因。注册会计师在平时应该多关注新型舞弊手段、强化审计技能、严格执行审计程序，保持应有的职业怀疑态度对待已获取的审计证据。
（2）会计师事务所风险控制意识不强、复核制度流于表面以及数据采集方式落后是审计质量低下的根本原因。审计工作繁重且时间紧迫，如此工作强度下采取人工核对的方式极易出错，内部控制制度就是守护审计质量的重要防线。会计师事务所在建立健全内部控制制度的同时还需严格执行。大数据时代下保持与时代同步发展，推进大数据审计进程，提高审计质量。除此之外，应加强对事务所人才梯队的管理建设，建立一支专业技能过硬、职业道德水准较高的审计队伍。
（3）外部监管不力是审计失败的客观因素。目前审计委托制度外加激烈的市场竞争环境下容易出现“劣币驱逐良币”的状况。有关部门加快推进大数据审计及电子函证的应用，从技术手段入手提高审计质量。与此同时，要加强外部监管，加大对财务舞弊的上市公司、审计失败的会计师事务所以及相关管理层的处罚力度、丰富处罚手段，为审计行业提供良好的竞争环境。
参考文献（略）