第 1 章 绪论
1.1 研究背景
在我国经济社会得以快速增长的同时，国内企业数量规模的增长不仅仅是单一方面，国民经济在发展过程中的地位也持续提升。在如今信息爆炸时代，国内一线集团企业纷纷开始尝试财务共享服务这一新型财务管理模式，以往企业集团由于规模较大引起了基础财务核算量剧增的情况将有效得到解决，企业界对财务共享服务模式评价颇高。在我国财务会计领域发展过程中，财务共享模式作为一种新的管理模式可以说是一个里程碑，对存在多年的财务信息处理过程来说也是一次新的革命，机遇与挑战并存，这一模式的出现也给企业集团的内控管理带来了不小挑战。
现如今，日益变化的市场竞争环境，将企业在社会中所潜在的风险变得日益复杂，内部控制是企业内部常见的主要管理手段，为企业维健发展、风险防控起到了积极作用。一家公司内部控制制度是否健全、内控管理能否贯彻执行在某种程度上将决定公司经营业绩。因为国内在财务共享领域开始比较晚，财务共享在实施期间遇到了各类难题，越是这样，就需要企业层面提高重视程度，优化内部控制制度来为财务共享的贯彻落实保驾护航。在传统财务制度下，财务风险点很容易识别，也较容易控制，不过在新的财务共享模式时代，因为会计核算体系发生了重大改变，财务系统随之改变，财务风险点相应变化，而与之对应的关键控制点也必然发生变化，所以，企业实施财务共享制度之时，还应该对已有的内部控制制度做出相应的改变。为了改变一些企业内部控制管理不细致的问题，我国陆续制定了《企业内部控制基本规范》、《内部控制基本规范配套指引》等文件，其对我国企业开展规范化内部控制工作有所依据，并确定了内部控的相关组织结构。不过，在财务共享模式时代，无论是企业自身，还是国家层面对该模式下内部控制应如何优化还存在一定问题，概括起来说主要有以下几点：一是信息安全方面存在问题。企业在财务共享这一模式中，在处理财务数据时对信息技术的依赖程度更高，存储了大量信息的财务系统一旦出现问题，企业核心数据将受到极大影响；二是内控风险进一步加大。企业规模日益扩大，企业与分公司之间进行信息传递主要是通过网络渠道，分公司如果在信息传递的过程中存在疏忽，出现财务风险的概率会增加，对财务共享中心内控风险防控带来一定的难度；三是内部控制氛围并不浓厚。国内企业财务共享模式尝试不过 30 年左右的时间，很多中大型企业在内控意识方面还存在认识不足的问题，对内控体系建设并没有下大力气。
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1.2 研究目的及意义
本文以财务共享模式为背景，梳理 H 企业在财务共享模式下内部控制流程优化问题，以国内家电行业领军企业—H 企业为研究对象，深入研究开展财务共享模式后在内部控制方面的现实表现，分析论证确保企业财务共享又好又快的推进有效手段就是完善企业内部控制体系，对拟实施财务共享模式或已经实施了财务共享模式的大型企业来说，具有较强的指导意义。
1.2.1 理论意义
现今时代，一流大型企业都青睐于使用财务共享模式。不过财务共享这一模式固然可以在一定程度上降低企业成本，对企业财务工作效率进行提升，但是也会相应的带来一些对企业不利的问题，所以要求企业在开展财务共享尝试的同时变革内部控制体系。文章以 H 企业为研究对象，其已经正式推行了财务共享模式。本文对该企业内部控制现状及问题进行分析，给出对策建议，在以下几个方面具有一定的意义：一是对企业在财务共享模式下如何开展内部控制管理进行了理论指导。本文选择的 H企业极具代表性，对 H 企业内部控制进行分析的成果可以在一批大型企业进行复制推广，对国内财务共享模式下一流企业开展内部控制进行理论指导。二是针对国内财务共享模式相关理论研究，奠定了企业内部控制领域稳健发展的基础。在以往财务模式中，国内大型企业在内部控制方面积累了丰富的管理经验，在企业开展财务共享尝试时，企业内部环境出现了一定变化，国内一线企业出现了内部控制在财务共享模式下水土不服的问题。在研究国内研究成果之时，笔者发现学术界对企业如何开展财务共享方面的研究较多，对企业进行内部控制管理方面的研究也较多，但是已有的成果中将二者单独研究的较多，将两个问题一并进行深入研究的成果较少。文章以 H 企业为例，研究其开展财务共享后的内部控制情况，从理论层面对国内现有成果进行了有效补充。
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第 2 章 主要概念及理论基础概述
2.1 相关概念及理论概述
2.1.1 财务共享模式的概念及类别
（1）财务共享模式的概念
财务共享是一种新型的财务管理模式，一些战略布局在全球的跨国企业也正在计划实施并尝试使用该模式，本文所研究的 H 企业就是这样一家企业。现代企业的业务越来越复杂，分支机构相对较多，这可能会导致智能复制的问题。建立财务共享模式的目的就是为了解决这个难题。“财务共享服务”(Financial Shared Service，简称FSS)该模式的核心是对分散在各个分支机构的财务职能进行集中处理，如员工费用报销申请的审批，以最大限度地减少财务职能的重复。如今，大多数财富 500 强公司都在尝试应用此共享服务。
（2）财务共享模式的类别
时代在发展，社会在进步。坚信再过个十几年，财务共享服务也涌现出了多种模式，其中广泛使用的模式包括以下两种：
第一种，扎实力建立真实可用的共享模式。通过这种模式，能够聚集分担在全国各地的财务管理人员，并进一步改善共享模式。通常共享模式会选在有税收优惠的地区，可以有效节约财务成本。企业为了实现真正的财务共享目的，往往会同时启动业务流程再造，围绕目标的实现进行相应的变革。该模型在企业中应用广泛，本文讨论的模型正是这种模型。
第二种，是建立虚拟的共享模式。与前者相比，这种虚拟模型不需要真正构建，主要依靠现代信息技术实现财务共享。借助信息技术和信息系统，该模型将分布在网络不同地方的员工聚集在一起。这种模式缺乏面对面的沟通，合作可能会遇到困难，但这种模式对企业提出了更高的信息技术要求，所以选择这种模式的企业并不多。
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2.2 理论基础
2.2.1 委托代理理论
美国经济学家 Bede 和 Means 发现企业的经营者权利和所有者权利都系在一个主体上，这个模式对企业存在极大的不利，于是提出“委托代理理论”。委托代理理论认为，契约关系下的许多主体，所谓的雇佣关系指的是委托方和被委托方。其中，被委托方的服务质量结果与得到的报仇成正比，从而可以看出委托方拥有一定的决策权；而被委托方就是提供服务方又称为代理人，这就需要企业应该明确划分自己的经营权和所有权。企业所有者应该具有自己的主张性，理性作出企业转让等行为。在现代企业中，委托代理理论已经成为企业的重中之重的自称之一。企业想要稳步发展，必须建立自己特有的委托代理关系，并采取相应的机制合理鼓励管理层人员，保证企业的健康发展。在企业内部机构，也必须对所有和管理权力进行分离，但这一行为是建立在相应的理论基础上发展而来的。因此，委托代理理论作为研究现代企业内部控制是不可或缺的一部分。
2.2.2 标准化理论
桑德斯和松浦四郎在 1972 年系统地阐述了标准化理论，认为用他们的著作进行标准化是企业在经营过程中，通过统一实施标准、认定重复性质的工作并由此获得相应的合法权益。
财务共享模式下企业想要提升工作质量、提高工作效率，必须实施具有标准的业务流程和相应的内部管理制度来控制。
表 3-1 H 企业近四年经营状况
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第 3 章 H 企业财务共享模式下企业内部控制现状.......................12
3.1 企业简介.................................12
3.1.1 企业经营情况........................12
3.1.2 企业战略布局..................................12
第 4 章 H 企业财务共享模式下内部控制存在的问题及原因分析..............................22
4.1 H 企业财务共享模式下内部控制存在的问题..........................22
4.1.1 内部控制体系亟需健全...............................22
4.1.2 内部控制活动仍需加强..................................23
第 5 章 财务共享模式下 H 企业内部控制优化建议......................................29
5.1 科学设置财务岗位职责，建立完善的内控管理体系...........................29
5.1.1 增加业务领域................................29
5.1.2 优化人力资源管理....................................29
第 5 章 财务共享模式下 H 企业内部控制优化建议
5.1 科学设置财务岗位职责，建立完善的内控管理体系
5.1.1 增加业务领域
H 企业为财务共享模式设定了一个相对完善的业务模块，对于不包括在共享模式下的业务部门，可以适当地根据公司自己的情况和决策相关和差异相结合，以决定将其是否包含在共享模式内，如成本报销、应收账款、应付账款、资本结算、付款等这些最常规的业务，并没有充分利用在共享模式中。财务共享模式作为 H 的服务机构，不仅限于上述流程相关会计服务，还应根据公司需求为本公司提供服务。
首先，应在财务共享模式下设立特殊的财务分析团队，收集各个部门数据信息后，及时的发现问题，相应的是否上百领导或给出合理的解决措施。再者，对于企业缺乏审计部门，H 企业在财务共享模式下，应建立在共享中心负责运作收集数据信息进行特殊的审计分析，并发现分子公司业务部门面临的问题，有效提高共享模式的运营效率。最后，预算管理应纳入财务共享模式中。例如，在偿还成本报销时，可以迅速重新偿还符合预算的报销成本，超过预算报销成本需要进一步审核与上级管理进行沟通，可以使财务共享模式下的内控体系更加标准化。
表 3-2H 企业的市场占有率
第 6 章 结论与展望
6.1 结论
财务共享模式的理念从它开始提出到运用再到如今的发展现状已经经历了 30 多年的时间，中国企业引入财务共享模式的概念模型也已有 10 多年。根据统计结果显示在世界 500 强企业中，几乎有一半甚至更多的企业都采取了这种财务共享模式对企业进行管理，并把这种优异的模式应用到更多企业身上，这些事实就表明这种共享模式在功能上的与时俱进性，它在规模企业上发挥的整合资源、降本增效、管控风险的效应是无与伦比的。国内外多家调查机构的研究结果表明，越来越多的大企业对财务共享模式的建设充满信心，希望参与财务共享模式的建设和运营。
在财务共享模式下，旧版的会计模式已发生变化，其重要控制点和风险点相应也相继发生变化。
通过信息管理系统对流程进行再造，这样就可以使财务流程效率得到大幅度提高。如果企业提升了对内部控制的建设力度，那么对实现财务共享模式下整体建设目标便有了新的蓝图，对于打算实施财务共享这一模式的一流企业相当于具有重大的实践意义。通过对财务共享模式的深入研究，基于相关理论和实践的基础上，对 H 企业财务共享模式下出现的内部控制问题进行分析，总结出以下几个方面的问题：（1）内部环境中，财务共享模式在业务模块上缺乏全面的设置，人力资源管理力度低；（2）控制活动中，没有形成独立的内部控制制度，员工之间未能做到有效交接，绩效指标体系也不够完善；（3）信息与沟通方面，信息安全不能得到保障，员工沟通不顺畅，没有得到高效的反馈机制；（4）风险评估过于形式，风险识别、分类与应对措施不完善，缺少风险管理机构；（5）内部监督方面，H 企业内部控制监督机制滞后，具有主观性。
参考文献（略）