第一章 绪论
1.1 选题背景
随着时代的发展和经济水平的不断提高，自2008年以来，国家相继正式出台了一系列国家内部控制政策文件，例如《企业内部控制基本规范》(财会[2008]7号)、《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》，《关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知》(国资委评价[2012]68号)，财政部《行政事业单位内部控制规范(试行)》(财会[2012]21号)、《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》(财会[2015]24号)，《小企业内部控制规范(试行)》(财会〔2017〕21号)等，这些文件的颁布标志着如今中国的企业和事业单位已步入全面内控管理的新时代。除此之外，《会计改革与发展“十三五”规划纲要》中提到，有必要加强监督检查企事业单位的内部控制标准执行情况，推动发展企事业单位内部控制综合体系。新修订的《会计法》在第27条中也明确了企业内部监督的法定要求。这意味着中国公司的内部控制标准体系已经与中国公司的实际情况相吻合，已经建立并吸收了国际先进经验。中国已经继美国和日本之后成为第三个需要进行全面内部控制审计的国家。
发展无止境，改革无穷期。中国共产党第十九次全国代表大会制定了振兴农村地区的战略，提出优先发展农业和农村地区，建立和改善农业支持和保护体系，确保财政优先事项，积极参与财政优先事项和社会资本。它明确主张加快形成各种农业和农村投资模式的总体政策。近年来，各级财政继续增加对农业和农村发展的投资，并继续推动试点改革，农村集体财产制度的试点改革已瞄准了全国1000多个县市和13万多个农村地区。改革完成后，确定有2亿多人为集团成员，累计分红3251亿元。截至2018年底，全国拥有3.44万亿元的农村集体账面资产总额，土地资源中有66.9亿亩归集体所有。紧随时代潮流，紧抓改革重点，农业部也开始关注重视内部控制。在《中华人民共和国农业农村部令》2019年第4号文件第三十二条中规定“各级人民政府农业农村主管部门应当制定、实施内部控制制度，对农田建设项目管理风险进行预防和控制，加强事前、事中、事后的监督检查，发现问题及时纠正”。
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1.2 选题意义
自新中国成立以来，“农业、农村、农民”问题一直深受国家的重视，农村集体经济发展方面经历了多次较为重大的变 革。随着社会经济水平的不断提高以及改革开放的持续深入发展，“三农问题”不断涌现出新的表现形式，与之相应的农村集体经济组织管理也出现了源源不断的新情况、新问题。这些问题，尤其以有形资产管理最为典型、普遍，在部分地区影响农村集体经济组织经济健康发展的同时对整个农村集体经济组织的治理以及基层政权的稳定产生了一定程度的威胁，因此制定一套系统的集体经济组织有形资产管理管理体系显得尤为重要，这也是此次研究的意义所在。
一方面，此次研究具有一定的理论意义。十九大报告中曾指出，解决好“农业、农村、农民”问题是关系国计民生的根本性问题，我们必须始终将其作为全党工作的重中之重，实施乡村振兴战略。农村集体经济的发展是实现乡村振兴战略的基本保障，同时也是实现共同富裕的重要途径，但国家农业部并未出台农村集体经济内部控制管理相关政策、法规。本文通过分析研究，分析总结出对农村集体经济组织中股份合作社有形资产管理可能存在的部分问题，并针对所发现的问题提出一系列解决方法和对策，形成一套比较系统的有形资产管理内部控制理论体系，弥补之前研究中的一些不足之处。
另一方面，该项研究在实践层面也具有一定的意义。首先，本文研究所得对HD镇的有形资产内部控制管理具有指导意义。本文主要以HD镇为参考案例，以HD镇真实数据信息为依据进行分析，所得出的结论以及发现的问题与HD镇的实际情况相符，针对发现问题所提出的措施建议，设计的有形资产管理体系对HD镇而言也是极具针对性和可操作性。本文所得的结论对HD镇提高有形资产内部控制管理水平，促进集体经济发展，巩固基层政权具有重要的参考意义。再者，HD镇股份合作社作为农村集体经济组织的典型代表之一，在内部控制管理体系中所遇到的问题具有一定的普遍性。本文通过翻阅大量国内外的与农村集体经济组织、农村股份合作社以及内部控制相关的数据资料，总结国内外学者就相关问题研究所获得的研究成果以及研究的不足之处，并结合内部控制相关理论对HD镇农村股份合作社有形资产管理进行研究分析，针对研究过程发现问题提出对策建议。除此之外，该研究成果可以作为农村股份合作社全面建立内部控制的突破口，为其他农村股份合作社的有形资产内部控制管理提供参考，为之后全面实施农村股份合作社内部控制制度积累经验。
自新中国成立以来，“农业、农村、农民”问题一直深受国家的重视，农村集体经济发展方面经历了多次较为重大的变 革。随着社会经济水平的不断提高以及改革开放的持续深入发展，“三农问题”不断涌现出新的表现形式，与之相应的农村集体经济组织管理也出现了源源不断的新情况、新问题。这些问题，尤其以有形资产管理最为典型、普遍，在部分地区影响农村集体经济组织经济健康发展的同时对整个农村集体经济组织的治理以及基层政权的稳定产生了一定程度的威胁，因此制定一套系统的集体经济组织有形资产管理管理体系显得尤为重要，这也是此次研究的意义所在。
一方面，此次研究具有一定的理论意义。十九大报告中曾指出，解决好“农业、农村、农民”问题是关系国计民生的根本性问题，我们必须始终将其作为全党工作的重中之重，实施乡村振兴战略。农村集体经济的发展是实现乡村振兴战略的基本保障，同时也是实现共同富裕的重要途径，但国家农业部并未出台农村集体经济内部控制管理相关政策、法规。本文通过分析研究，分析总结出对农村集体经济组织中股份合作社有形资产管理可能存在的部分问题，并针对所发现的问题提出一系列解决方法和对策，形成一套比较系统的有形资产管理内部控制理论体系，弥补之前研究中的一些不足之处。
另一方面，该项研究在实践层面也具有一定的意义。首先，本文研究所得对HD镇的有形资产内部控制管理具有指导意义。本文主要以HD镇为参考案例，以HD镇真实数据信息为依据进行分析，所得出的结论以及发现的问题与HD镇的实际情况相符，针对发现问题所提出的措施建议，设计的有形资产管理体系对HD镇而言也是极具针对性和可操作性。本文所得的结论对HD镇提高有形资产内部控制管理水平，促进集体经济发展，巩固基层政权具有重要的参考意义。再者，HD镇股份合作社作为农村集体经济组织的典型代表之一，在内部控制管理体系中所遇到的问题具有一定的普遍性。本文通过翻阅大量国内外的与农村集体经济组织、农村股份合作社以及内部控制相关的数据资料，总结国内外学者就相关问题研究所获得的研究成果以及研究的不足之处，并结合内部控制相关理论对HD镇农村股份合作社有形资产管理进行研究分析，针对研究过程发现问题提出对策建议。除此之外，该研究成果可以作为农村股份合作社全面建立内部控制的突破口，为其他农村股份合作社的有形资产内部控制管理提供参考，为之后全面实施农村股份合作社内部控制制度积累经验。
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第二章 农村股份合作社及内控相关理论
2.1 农村股份合作社相关理论
2.1.1 农村集体经济
农村集体经济是一种经济组织形式，组织中生产资料归属于农村社区成员共同所有，该组织实行共同劳动，劳动成果共享。我国宪法第八条规定：“农村集体经济组织实行家庭承包经营为基础、统分结合的双层经营体制。农村中的生产、供销、信用、消费等各种形式的合作经济，是社会主义劳动群众集体所有制经济”。农村集体经济也称“农村集体所有制经济”。
第二章 农村股份合作社及内控相关理论
2.1 农村股份合作社相关理论
2.1.1 农村集体经济
农村集体经济是一种经济组织形式，组织中生产资料归属于农村社区成员共同所有，该组织实行共同劳动，劳动成果共享。我国宪法第八条规定：“农村集体经济组织实行家庭承包经营为基础、统分结合的双层经营体制。农村中的生产、供销、信用、消费等各种形式的合作经济，是社会主义劳动群众集体所有制经济”。农村集体经济也称“农村集体所有制经济”。
农村集体经济主要分为两种类型：一种是“城中村”或城乡结合部的农村。它的重要特点是土地已经被征用或土地不多，或按城市发展规划即将失去土地，组织成员主要从事二、三产业。这种情况下的农民，一种是集体财产已经分光，土地补偿费也都分给各家，已经不存在集体经济，另一种是还保留有集体经济。集体经济组织使用少量的土地，并以统一的方式补偿土地索偿费用，充分利用城市区位的好处，经营第二产业和第三产业，为会员组织工作并确保经营、住房和房地产收入。这些集体经济组织大多数都建立了股份制合作制，产权清晰，股份分配量化，管理民主化，从根本上保证了原来的农民逐渐适应城市生活，有的还比较富裕。集体经济组织发展趋势的这一部分首先在于确保集体经济本身做得好，以便为成员提供更多，更好的生产和生活条件，并向他们支付更多的红利；同时，在地方政府的安排下，逐步改变户籍户口的农村户口登记，掌握在城市就业的新技能，逐步融入城市生活。另一种是真正意义上的农村集体经济。这种类型经济组织始终和土地联系在一起。不管是集体还是个人，土地都是重要的生产资料和生活来源。土地是以村（乡、组）为单位的集体所有，这决定了在该村（乡、组）范围内的所有村民都是该集体经济组织的成员。失去村民身份自然也就意味着失去集体经济组织的成员资格。
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2.2 内部控制理论
内部控制自诞生之日起不断演变，国外的内部控制理论的发展先后经历了内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架四个阶段。20世纪80年代末，美国注册会计师协会在《审计准则公告第55号是准则中，第一次提出了“内部控制结构”这一概念；20世纪90年代，COSO委员会发布了《内部控制——整体框架》，也就是如今我们熟知的COSO报告对内部控制进行了重新定义，2004年9月份COSO委员会顺应发展的趋势，将风险管理与内部控制融合，吸收风险管理方面的研究成果，与《萨班斯·奥克斯利法案》相结合，颁布了《企业风险管理——整合框架》。在整合框架中提出了企业风险管理主要有五个因素组成，分别是：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。控制活动又包括风险识别、风险分析和风险应对三个步骤。
内部控制自诞生之日起不断演变，国外的内部控制理论的发展先后经历了内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架四个阶段。20世纪80年代末，美国注册会计师协会在《审计准则公告第55号是准则中，第一次提出了“内部控制结构”这一概念；20世纪90年代，COSO委员会发布了《内部控制——整体框架》，也就是如今我们熟知的COSO报告对内部控制进行了重新定义，2004年9月份COSO委员会顺应发展的趋势，将风险管理与内部控制融合，吸收风险管理方面的研究成果，与《萨班斯·奥克斯利法案》相结合，颁布了《企业风险管理——整合框架》。在整合框架中提出了企业风险管理主要有五个因素组成，分别是：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。控制活动又包括风险识别、风险分析和风险应对三个步骤。
我国学者在借鉴国外内部控制相关理论的基础上，从我国实际情况出发，总结提出了适合我国国情的相关内容。2001年我国财政部会计司发布《内部会计控制规范》，确立了内部控制的目标、方法以及内容。在充分学习国际经验和自身国情的基础上，在财政部颁布的《企业内部控制基本规范》中对内部控制的概念有着明确的约定，规定的内容为:“由董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在为实现控制目标提供合理保证的过程，该三大目标为企业必须在遵守法律法规的前提下进行生产经营，保障企业的资产安全，保障财务报告与相关的资料真实性和完整性，提高经营效率和、提升经营效果，为企业尽快的实现既定的发展战略提供帮助。”建立了中国公司建立和执行内部控制的基本框架，其中包含有关资产内部控制的具体规定。此外，在2012年11月29日，财政部又印发了《行政事业单位内部控制规范》，该规范为事业单位内部控制管理提供了方法论的指导。
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3.1 农村股份合作社的特点 ............................... 16
3.2 农村股份合作社有形资产管理要求 ........................... 16
第四章 HD 镇股份合作社有形资产管理问题分析 .............. 19
4.1 HD 镇基本情况 ................................ 19
4.2 HD 镇股份合作社有形资产管理问题 ............................. 21
第五章 HD 镇股份合作社有形资产内部控制设计 .............. 29
5.1 有形资产内部控制设计的必要性 ......................... 29
5.2 存货管理内部控制流程设计 .............................. 30
第五章 HD 镇股份合作社有形资产内部控制设计
5.1 有形资产内部控制设计的必要性
作为一种全方位的管控体系，内部控制对于规范农村股份合作社内部的各项经济及业务活动，强化对合作社内部权力运行的制约，以及构建合作社内部高效监督制约体系具有非常重要的保障作用。要想提升农村股份合作社的整体效能和内部治理水平，必须在合作社中建立完善的内部控制体系。
内部控制是确保农村股份合作社各项经济以及业务活动合法合规的关键举措。我们的基本目标就是要保证各合作社经济活动合法性、合规性，尤其是要通过设计建立一系列有关管理规章制度体系，确保经济业务活动执行过程中有所遵循，从而有效规避违法、违规行为的产生。其次，内部控制能够保障合作社的资产管理更加安全、更加高效。如果在资产内部控制管理中能够对资产使用以及管理的流程进行细化、分解并形成一套系统的体系，则可有效提升资产管理的精细化水平。健全的内部控制体系还可以有效防范合作社内部出现财务舞弊，提高合作社的整体运转效率。再者，有形资产在总资产中所占比重较大，要想提高农村股份经济合作社总体管理水平，就必须要做好资产管理，要想做好资产管理，有形资产的管理便不可忽视。而在农村股份经济合作社中，有形资产管理作为各项管理工作的基础，只有有形资产管理到位，才能推进更高层次的管理工作。另外，农村股份经济合作社部分有形资产的特殊性增加了管理的难度，使得管理者必须更加重视其管理工作，这关乎整个合作社管理的整体走向。不仅是该地区民情、民风的具体体现，同样也是该区整体经济发展水平、繁荣程度以及治安程度的具体反映。总之，在农村股份经济合作社建立一套完整、可行的内部控制体系势在必行。
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作为一种全方位的管控体系，内部控制对于规范农村股份合作社内部的各项经济及业务活动，强化对合作社内部权力运行的制约，以及构建合作社内部高效监督制约体系具有非常重要的保障作用。要想提升农村股份合作社的整体效能和内部治理水平，必须在合作社中建立完善的内部控制体系。
内部控制是确保农村股份合作社各项经济以及业务活动合法合规的关键举措。我们的基本目标就是要保证各合作社经济活动合法性、合规性，尤其是要通过设计建立一系列有关管理规章制度体系，确保经济业务活动执行过程中有所遵循，从而有效规避违法、违规行为的产生。其次，内部控制能够保障合作社的资产管理更加安全、更加高效。如果在资产内部控制管理中能够对资产使用以及管理的流程进行细化、分解并形成一套系统的体系，则可有效提升资产管理的精细化水平。健全的内部控制体系还可以有效防范合作社内部出现财务舞弊，提高合作社的整体运转效率。再者，有形资产在总资产中所占比重较大，要想提高农村股份经济合作社总体管理水平，就必须要做好资产管理，要想做好资产管理，有形资产的管理便不可忽视。而在农村股份经济合作社中，有形资产管理作为各项管理工作的基础，只有有形资产管理到位，才能推进更高层次的管理工作。另外，农村股份经济合作社部分有形资产的特殊性增加了管理的难度，使得管理者必须更加重视其管理工作，这关乎整个合作社管理的整体走向。不仅是该地区民情、民风的具体体现，同样也是该区整体经济发展水平、繁荣程度以及治安程度的具体反映。总之，在农村股份经济合作社建立一套完整、可行的内部控制体系势在必行。
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第六章 研究结论与展望
本篇论文通过对国内农村股份经济合作社有形资产管理以及国外存货以及固定资产内部控制管理方面的研究结合内部控制相关理论进行深入研究和分析，明确了在存货及固定资产在管理过程的内容以及控制的重点。在此基础上，加上 HD 镇目前存货及固定资产的内部控制给现状，通过对其现存内部控制管理存在的问题进行梳理，分析其问题产生的原因，提出了针对 HD 镇存货及固定资产内部控制管理流程中问题的解决方法和措施，设计出对应的管理流程并提出在执行过程中需要注意的，以保证其能够有效的运行。在此过程中形成以下结论:
本篇论文通过对国内农村股份经济合作社有形资产管理以及国外存货以及固定资产内部控制管理方面的研究结合内部控制相关理论进行深入研究和分析，明确了在存货及固定资产在管理过程的内容以及控制的重点。在此基础上，加上 HD 镇目前存货及固定资产的内部控制给现状，通过对其现存内部控制管理存在的问题进行梳理，分析其问题产生的原因，提出了针对 HD 镇存货及固定资产内部控制管理流程中问题的解决方法和措施，设计出对应的管理流程并提出在执行过程中需要注意的，以保证其能够有效的运行。在此过程中形成以下结论:
（1）通过实地走访调查 HD 镇 XY、QLQ 几个合作社，结合获取的财务数据、审计报告以及其他一些文本资料，发现 HD 镇有形资产中以存货及固定资产所占比重较大，因此以这两者为研究对象进行内部控制管理相关研究。通过分析这两部分的内部控制情况发现存在如下缺陷：HD 镇内部控制环境薄弱、缺乏内部控制制度；经济管理人员水平还有待提高；固定资产管理制度落实不到位；资产审批程序导致，租赁合同管理不当；监督力度不够等问题。
（2）参考《企业内部控制基本规范》以及《事业单位内部控制基本规范》结合 HD 镇实际情况，根据其运行特点，针对性设计存货及固定资产内部控制管理流程并指出执行过程中应同时注意建立独立的内部审计，负责对各项管理工作进行监督，同时注意人才引进和人才培养，为经济管理团队注入新鲜血液，推进管理团队年轻化。
参考文献（略）
（2）参考《企业内部控制基本规范》以及《事业单位内部控制基本规范》结合 HD 镇实际情况，根据其运行特点，针对性设计存货及固定资产内部控制管理流程并指出执行过程中应同时注意建立独立的内部审计，负责对各项管理工作进行监督，同时注意人才引进和人才培养，为经济管理团队注入新鲜血液，推进管理团队年轻化。
参考文献（略）