第一章 绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
会计的概念最早起源于西方国家，引入我国后会计一直作为记账工具为财务信息的使用者和企业的决策者们提供相关的信息。早期，会计提供的信息主要以财务信息为主，核心的内容是货币资金的运营与流转，包括各类物资的运营核算与监督管理。改革开放以后，市场经济在我国经济体制中的比例逐步扩大，尤其在北上广深等较为发达的国际大都市市场经济已经成为主要的经济体制。进入市场经济时代后，市场经济的发展不仅带来了经济与科技的进步，还丰富了我国经济活动的形式与内容，将科技与经济紧密联系在一起，融入大数据、云计算、区块链、人工智能等诸多新元素。然而，在我国经济不断进步的同时，制度的发展却相对落后。经济活动的形式日益丰富，会计的核算方法却更新缓慢，尤其在信息披露方面，传统的财务信息披露已经不能够满速日益增长的使用者需求，相对于非财务信息发披露，财务信息披露受到会计准则与计量方法的影响局限性越来越明显。例如许多不同的行业经营不同的业务要使用相同的财务信息披露方式披露企业的经营状况，这使不同领域的企业之间不具有可比性，无法展现出不同行业之间的不同财务特征。
会计最主要的价值之一就是向决策者提供与经营或决策相关的有价值的信息，但财务信息的局限性却制约了会计价值的表现。除了财务上统一要求的资产负债状况、现金流状况、以及经营状况等，企业的投资人与管理人还希望得到更多关于企业经营与发展相关的软信息。例如企业的人员构成、可持续发展战略、企业的社会责任以及企业文化与企业核心竞争力等等。在市场不断发展、经济模式极为复杂的市场环境下，很多信息只有通过非财务的方式披露才能满足企业投资者与管理者们的使用需求，由此可见非财务信息的使用在未来将会成为一种重要的信息披露方式。例如企业的综合报告详细的披露了企业内部结构、经营业务、人员组成、发展战略等内容，社会责任报告披露了企业在社会与市场中的价值，以及企业未来的发展规划，可持续发展报告披露了企业在应对未来绿色经济格局时的应对方案与战略。
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第三章 C 银行非财务信息披露现状 .......................................... 25
1.2 研究方法与创新点
1.2.1 研究方法
本文采用了文献研究与案例研究两类研究方法对 C 银行的非财务信息披露质量问题就行了研究，具体方法如下：
（1）文献研究法
首先针对非财务信息披露的质量这一核心问题进行大量文献的检索与整理，
1.2.1 研究方法
本文采用了文献研究与案例研究两类研究方法对 C 银行的非财务信息披露质量问题就行了研究，具体方法如下：
（1）文献研究法
首先针对非财务信息披露的质量这一核心问题进行大量文献的检索与整理，
并结合 C 银行的非财务信息披露状况，建立研究的基本框架，明确相关概念的定义范畴与实际运用，为接下来的研究奠定基础。其次，对与非财务信息披露相关的理论知识进行收集、整理与研究，以保证在解决问题时有相应的理论依据作为支撑，使研究的过程与结果更专业、更研究。最后，参考其他与非财务信息披露质量相关的硕博士论文，借鉴其他学者的研究方法与研究要素，确保本研究具有实践意义。
（2）要素分析法
要素分析主要针对 C 银行非财务信息披露的内容及其质量。笔者首先根据 C银行公开披露的各类非财务信息报告，如社会责任报告、环境报告、可持续发展报告以及公司年度报告等，针对报告中与非财务信息相关的每一个披露项进行分析。其次对每个要素的权重进行评估，判断该要素对非财务信息披露整体质量的影响。最后找出每个披露要素产生影响背后的驱动因素，并对驱动因素进行分析，
第二章 相关概念界定以理论
2.1 非财务信息披露概述
学界目前对非财务信息的概念没有统一的定义，笔者将从概念的几种学说、概念的特性与分类以及非财务信息包括的内容几个方面对此展开讨论，并明确表示本文中所研究的非财务信息是指 C 银行年度报告中除了财务报表之外的会计信息、C 银行社会责任报告和 C 银行的资本充足率报告。其中企业的社会责任报告又被称作可持续发展报告或者企业环境报告，约在 2000 年成为非财务信息披露的主要形式。资本充足率报告是银行类企业特有的非财务报告，主要反映该银行的经营状况。C 银行的社会责任报告和 C 银行的资本充足率报告中从主观客观两方面补充反映了财务报表披露的不足，是本文的主要研究对象。
2.1.1 非财务信息披露的概念界定
目前学界对非财务信息的概念没有形成统一的定义。例如 FASB 认为非财务信息就是不满足披露条件但已经披露的表外信息。而美国 SEC 认为公司部门的战略计划、公司对市场的预期、会计师的审计意见以及高层管理人员的职业素质等都属于非财务信息的内容。
虽然学界对非财务信息的概念没有统一的定论，但却对非财务信息概念中的必要条件达成共识。首先非财务信息的本质是会计信息的一部分，但由于不能被确认和计量因此无法在财务报表中披露。第二，非财务信息不被现存的会计准则所约束，企业在披露非财务信息时具有很强的任意性和自主性，披露的形式也相对财务信息而言更加丰富。第三，非财务信息大多是被处理过的统计信息或调查分析信息，不是企业直接采集的信息。最后，非财务信息也能够反映会计主体的经营状况，并满足会计信息使用者的需求。
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（2）要素分析法
要素分析主要针对 C 银行非财务信息披露的内容及其质量。笔者首先根据 C银行公开披露的各类非财务信息报告，如社会责任报告、环境报告、可持续发展报告以及公司年度报告等，针对报告中与非财务信息相关的每一个披露项进行分析。其次对每个要素的权重进行评估，判断该要素对非财务信息披露整体质量的影响。最后找出每个披露要素产生影响背后的驱动因素，并对驱动因素进行分析，
判断影响因素与非财务信息使用者之间的关联关系，以此得出提高非财务信息披露质量的参考建议。
（3）对比分析法
在对比分析法中本文将采用横向与纵向两个维度的对比。横向层面本文将对比 C 银行与其他同类上市银行非财务信息披露质量的现状，纵向层面本文将对比C 银行自开始披露非财务信息至今的披露质量，从中发现 C 银行非财务信息披露质量的优势与不足，并结合 C 银行自身特色进行研究，为 C 银行提出提高非财务信息披露质量问题的可行性方案。
（4）归纳演绎法
本文通过文献分析确定了研究对象的基本概念、研究的相关理论以及研究方法等，同时还采用要素分析、对比分析等方法对 C 银行非财务信息披露的内容与质量进行个案研究，结合理论的依据与实际的案例。同时，全文的研究中还贯穿着归纳演绎法，即包括文章的整体架构，也包括每个论点中的结论，均采用了归纳演绎法得出笔者观点，使文章逻辑完整、行文有据。
............................（3）对比分析法
在对比分析法中本文将采用横向与纵向两个维度的对比。横向层面本文将对比 C 银行与其他同类上市银行非财务信息披露质量的现状，纵向层面本文将对比C 银行自开始披露非财务信息至今的披露质量，从中发现 C 银行非财务信息披露质量的优势与不足，并结合 C 银行自身特色进行研究，为 C 银行提出提高非财务信息披露质量问题的可行性方案。
（4）归纳演绎法
本文通过文献分析确定了研究对象的基本概念、研究的相关理论以及研究方法等，同时还采用要素分析、对比分析等方法对 C 银行非财务信息披露的内容与质量进行个案研究，结合理论的依据与实际的案例。同时，全文的研究中还贯穿着归纳演绎法，即包括文章的整体架构，也包括每个论点中的结论，均采用了归纳演绎法得出笔者观点，使文章逻辑完整、行文有据。
第二章 相关概念界定以理论
2.1 非财务信息披露概述
学界目前对非财务信息的概念没有统一的定义，笔者将从概念的几种学说、概念的特性与分类以及非财务信息包括的内容几个方面对此展开讨论，并明确表示本文中所研究的非财务信息是指 C 银行年度报告中除了财务报表之外的会计信息、C 银行社会责任报告和 C 银行的资本充足率报告。其中企业的社会责任报告又被称作可持续发展报告或者企业环境报告，约在 2000 年成为非财务信息披露的主要形式。资本充足率报告是银行类企业特有的非财务报告，主要反映该银行的经营状况。C 银行的社会责任报告和 C 银行的资本充足率报告中从主观客观两方面补充反映了财务报表披露的不足，是本文的主要研究对象。
2.1.1 非财务信息披露的概念界定
目前学界对非财务信息的概念没有形成统一的定义。例如 FASB 认为非财务信息就是不满足披露条件但已经披露的表外信息。而美国 SEC 认为公司部门的战略计划、公司对市场的预期、会计师的审计意见以及高层管理人员的职业素质等都属于非财务信息的内容。
虽然学界对非财务信息的概念没有统一的定论，但却对非财务信息概念中的必要条件达成共识。首先非财务信息的本质是会计信息的一部分，但由于不能被确认和计量因此无法在财务报表中披露。第二，非财务信息不被现存的会计准则所约束，企业在披露非财务信息时具有很强的任意性和自主性，披露的形式也相对财务信息而言更加丰富。第三，非财务信息大多是被处理过的统计信息或调查分析信息，不是企业直接采集的信息。最后，非财务信息也能够反映会计主体的经营状况，并满足会计信息使用者的需求。
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2.2 非财务信息披露的原则
非财务信息披露主要有三大原则，分别是相关性原则、重要性原则和自愿性原则。其中相关性原则与重要性原则是会计信息属性的原则，而自愿性原则是相对于财务信息而言的，非财务信息在披露方面具有更强的自主性和选择空间，不被会计准则约束限制。 2.2.1 相关性原则
非财务信息的相关性原则是指企业在信息披露给过程中所披露的非财务信息应当与企业的经营活动相关，并能够被信息的使用者所使用。相关性原则有时又被称为有用性原则，主要强调非财务信息能够被信息的使用者所使用的价值，也就是说非财务信息即不能是直接的财务信息，又具有财务信息的使用价值。
非财务信息披露主要有三大原则，分别是相关性原则、重要性原则和自愿性原则。其中相关性原则与重要性原则是会计信息属性的原则，而自愿性原则是相对于财务信息而言的，非财务信息在披露方面具有更强的自主性和选择空间，不被会计准则约束限制。 2.2.1 相关性原则
非财务信息的相关性原则是指企业在信息披露给过程中所披露的非财务信息应当与企业的经营活动相关，并能够被信息的使用者所使用。相关性原则有时又被称为有用性原则，主要强调非财务信息能够被信息的使用者所使用的价值，也就是说非财务信息即不能是直接的财务信息，又具有财务信息的使用价值。
一般而言，判断企业的非财务信息是否具有相关性主要通过非财务信息的时间价值与使用价值去判断。非财务信息的时间价值表现在非财务信息的时效性，指对企业过去或者现在的一段时间的财务状况，并能够对企业的现在或未来产生一定影响，而并非过时的信息。例如企业二十年的主营业务就是具有时效的信息，因为营业额的波动与变化反映的企业在不同历史时期的经营状况，而企业过去关闭的业务线就是不具有时效性的非财务信息，与企业现在和未来的经营状况没有直接关系。使用价值是指非财务信息能够被企业的投资人或管理者所使用，能通过非财务信息判断企业的经营状况。例如企业各地区的运营部门占比情况能够反映企业在不同区域的布局情况，就是具有使用价值的非财务信息，而企业周边环境是否幽美、是不是名胜古迹等信息就与企业的经营发展没有直接关系，就不具有使用价值，不属于非财务信息。
相关性原则能使非财务信息为企业带来很大价值。管理者们不仅能根据企业的历史状况预测企业未来的经营状况，避免企业重蹈覆辙，在做出决策时多一份可供参考的决策依据，还能对财务信息披露中的不足起到补充作用，增强会计信息的实用性。
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3.1 C 银行非财务信息披露路径 ....................................... 25
3.1.1 C 银行年度报告 .......................................... 25
3.1.2 C 银行社会发展责任报告 ................................ 25
第四章 提高 C 银行非财务信息披露质量的方式探究 ......................................... 42
4.1 对 C 银行非财务信息披露的质量评价 .................................. 42
4.1.1 完整性评价 ....................................... 42
4.1.2 及时性评价 ..................................... 44
第五章 提高 C 银行非财务信息披露质量具体建议 ....................................... 49
5.1 完善非财务信息披露制度 ....................................... 49
5.1.1 完善 C 银行内部的非财务信息披露程序 .................................. 49
5.1.2 限定 C 银行非财务信息披露的范畴 .................................... 49
第五章 提高 C 银行非财务信息披露质量具体建议
5.1 完善非财务信息披露制度
5.1.1 完善 C 银行内部的非财务信息披露程序
完善 C 银行非财务信息披露的程序包括披露的程序与审核监督程序。披露的程序应当从非财务信息的采集、信息的处理与信息的加工到信息最后生成报告，都需要有严格的操作流程与审核制度。除此之外，对制度的落地执行也需要有对应的监督程序。然而，随着科技不断进步与发展，C 银行也可以采用大数据系统或人工智能系统，虽然初期成本会相对较高，但从发展的角度来看采用人工智能系统生成非财务信息报告是很有价值的。一方面能够提高非财务信息披露的时效性与完整性，另一方面能较少相应的人工成本，能够统一不同分支机构在披露时间、披露标准上的不一致。
5.1.1 完善 C 银行内部的非财务信息披露程序
完善 C 银行非财务信息披露的程序包括披露的程序与审核监督程序。披露的程序应当从非财务信息的采集、信息的处理与信息的加工到信息最后生成报告，都需要有严格的操作流程与审核制度。除此之外，对制度的落地执行也需要有对应的监督程序。然而，随着科技不断进步与发展，C 银行也可以采用大数据系统或人工智能系统，虽然初期成本会相对较高，但从发展的角度来看采用人工智能系统生成非财务信息报告是很有价值的。一方面能够提高非财务信息披露的时效性与完整性，另一方面能较少相应的人工成本，能够统一不同分支机构在披露时间、披露标准上的不一致。
5.1.2 限定 C 银行非财务信息披露的范畴
虽然学界对非财务信息披露的范畴没有进行统一的限定，但非财务信息披露已经有很长的历史，已经成为当代企业披露信息的必要内容。因此，即使外部没有对非财务信息披露的范畴做限定，C 银行内部也应当对其制定相应的标准，对非财务信息披露的范畴进行规范。要实现此目标首先要对信息使用者进行充分研究，其次再由高层管理人员对披露的项目进行讨论制定，最后将需要披露的内容安排至各个部门进行披露。这样一来，即能保证信息披露的完整性，又能提高非财务信息披露的相关性，因此限定 C 银行非财务信息披露的范畴十分重要，同时还有应当定期更新，才能保证 C 银行披露的内容一直处于较高质量的状态。
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虽然学界对非财务信息披露的范畴没有进行统一的限定，但非财务信息披露已经有很长的历史，已经成为当代企业披露信息的必要内容。因此，即使外部没有对非财务信息披露的范畴做限定，C 银行内部也应当对其制定相应的标准，对非财务信息披露的范畴进行规范。要实现此目标首先要对信息使用者进行充分研究，其次再由高层管理人员对披露的项目进行讨论制定，最后将需要披露的内容安排至各个部门进行披露。这样一来，即能保证信息披露的完整性，又能提高非财务信息披露的相关性，因此限定 C 银行非财务信息披露的范畴十分重要，同时还有应当定期更新，才能保证 C 银行披露的内容一直处于较高质量的状态。
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第六章 总结与展望
6.1 结论
笔者通过对 C 银行进行个案研究，运用委托代理理论、信息不对称理论等会计基本理论对 C 银行的非财务信息披露质量进行分析，在研究 C 银行非财务信息披露质量的现状之后，笔者用打分法比较了 C 银行的历史披露状况以及 C 银行与其他银行之间的非财务信息披露质量差异，之后发现 C 银行目前分财务信息披露存在的不足，并针对 C 银行存在的不足进行研究，找出导致 C 银行非财务信息披露质量不高的原因，最后得出三条可行性解决方案，即 C 银行内部建立完善的披露程序与监督制度、从内容与路径两方面丰富 C 银行非财务信息披露的内容、最后采用人工智能或大数据等方式缩短披露周期减小分支机构间的信息差距。
我国经济市场还处于不发达阶段，与美国等发达国家不同，没有对非财务信息的披露进行强制规定，因此非财务信息披露仍然处于研究领域，可以使用的研究理论不充分，可供研究的案例也相对较少。笔者选取 C 银行全部的非财务信息披露内容作为研究对象进行研究后发现本文中对非财务信息质量的评价标准存在一定缺陷，虽然可以用非财务信息披露的完整性、时效性、相关性与路径丰富程度来评价非财务信息的质量，但这四者之间存在怎样的勾稽关系、每个成分所占比重是多少都尚未研究。因此最后，非财务评价指标的设计与选取是一个动态的过程，不是一成不变的，因此如何更好地构建和完善这一指标体系，还有待更深入的研究。
参考文献（略）