“营改增”对现代服务业财务管理状况影响的案例分析--以东方国信科技为例

本文是一篇财务管理论文，笔者通过对“营改增”对东方国信科技财务状况影响和“营改增”实施过程中存在问题的分析，本文认为应从以下几方面采取措施以提高“营改增”实施效果：第一，完善财务管理体系；第二，提高信息化管理水平；第三，调整经营策略；第四，一般纳税人认定标准需要降低；第五，进一步完善地方税制。本文的研究对于现代服务企业充分了解国家实施“营改增”所带来的政策红利、增强企业核心竞争力、促进服务业的发展以及税收政策的完善具有重要的现实意义。

1  导论

1.1  研究背景和意义
1.1.1  研究背景
1954 年起增值税在法国开始上缴，之后为了更好地处理传统买卖过程中面临的反复上缴税款的矛盾，增值税带来的利好影响随之而显现出来，因此快速的在世界许多国家中推行开来。随着我国经济市场全球化的不断提高，出现了许多新的经济形态，此时，一起并存的增值产生的税额与营业税额对于促进经济的进步是有阻碍作用的。较大的上缴税款的压力存在于服务行业中，另外，对于已经选择采用上缴营业税的个体来说，上缴增值产生的税款则是没有必要的，因此对于部分企业而言，例如买进营业税纳税人所卖出的产品或者服务的就不能对买进时所发生的进项税额进行抵扣，而这对于上交增值税的公司而言则是不利的，因此也就会减少其对于服务业的需要，而反过来说这对于服务业的转型是有阻碍作用的。
因此，《营业税改征增值税试点方案》在国务院的获许下由国家税务总局和财政部于 2011 年 11 月 16 日长期发布，第一个试行此规划的都市则是上海市。由于服务业越来越成为国家之间竞争的一个重要软实力，因此，“营改增”对于发展服务业来说有着重要的作用。查看财政部公布的结构性降低企业税收负担的方式中，无论从受影响的结果还是降低税款的程度来看，可以说“营改增”是最大的一项规划性降低税收的策略，而处于转换经济类型阶段的现代服务业来说，其推行此变革的一个目的就是降低税收。
本文采用案例分析的方式，从“营改增”对现代服务业财务状况的影响为角度进行研究与分析。分析“营改增”对其税负、偿债能力等方面的影响，并对企业在实施“营改增”过程中出现的问题提出建议与对策，希望有助于拓宽研究领域，加深研究的深度。从而有助于促进企业科技的创新、公司壮大的内在力量得以提高，进而对于我国经济的壮大有良好推进作用。
............................

1.2  文献综述
1.2.1    有关增值税研究的文献回顾
关于增值税的研究，学者经过分析与探讨，都提出了自己的见解。主要有以下三个方面：
首先，对于公平与效率而言，Trunick（2012）指出，如果要将增值税的作用阐扬至其渴望的状态，则应该尽量将单一税率实施开来，可避免格外的征收管理成本因此而出现。王金霞（2009）认为，“中性”合法化的特点应该在增值税中得以呈现，我国的各个地方及行业都有涉及到征收增值税，因此一个丝丝入扣、息息相通的链子就得以形成。涂京骞、涂龙力（2010）认为，我国社会化大生产得以提高，并且税收负担更加公正是增值税的优点之一，但是整个收取缴纳税款的过程不能被中断是其优点得以实现的基础，并且某个环节一旦被打断，贯通于整个行业的过程就会陷入错乱，从而税收负担不公平的现象就会出现，而这则与推行增值税的目标有所远离。因此，推行增值税的本质与最后的目的是使用宽税基。
其次，从征收管理的角度出发，Cnossen  (1994)研究发现，部分 OECD 国家的管理增值税所耗费的成本被计算出来后，察觉其大概为 GDP 比重的 0. 027%，对于管理增值税的成本而言总的来说是比所得税的要低，这也表明越不复杂的税制管理其所发生的花费就越少。贾康、施文泼（2010）认为，增值税的抵扣链子因为营业税与增值税分离且同时存在的情况而被打断，这对于服务业的发展是有消极影响的，因此一些困难就出现在了税费的征收与管理实践的过程中。刘明等（2011）认为，改造好地方税收体系对于扩大征税范围是基础，需要从逐步推行、认真积极推行试点出发；政府支出效率有所提升，支出压力得到舒缓；提高征收管理的水准以及纳税人的会计核算能力不断进步等这几个方面着手展开。
最后,从税负转嫁的角度出发，Derrick 和 Scott（1998）认为，税负转嫁并不仅仅发生在企业与最终消费者之间，还可能发生在企业与企业之间。Suutari(2000)认为，在公司的供应链条中，公司是更有希望去压低原材料成本的，只要供应商商易价格的能力足够低，而公司则更有希望升高产品的销售价格，只要经销商商议价格的能力够低，上游或下游公司则被其转嫁给了税负。陈立等（2014）认为，在宏观层面上，主要利用 CGE 模型和投入产出表估算政策对各个行业的影响。成兴武（2015）认为，逐步完善的增值税链条，会不断增强公司的竞争力，并且会使得行业的分工更加严密，行业的创造性发展与进步得以实现
.........................

2   “营改增”对企业财务状况影响的理论概述

2.1“营改增”的基本内容
其内涵是说之前部分收取营业税的项目被改为收取增值税，增值税是对销售商品亦或给予服务所产生的升值的范围进行收税，对于反复上缴税款的步骤得以减少，适应了社会进步及经济增长的新局面，就强化转变的角度而言是一项有意义的战略部署，对于公司税收负担的减轻、财政税收制度变革的促进，服务业着重是科学技术等服务业的推进有积极作用，同时对于新动能的培养以及行业推进和提升消费水平具有有益影响。
2.1.1“营改增”的政策内涵及意义
（1）“营改增”的政策内涵
我们都知道，因为在产品流动的步骤中需要缴纳营业税和增值税，所以它们都被包含于流转税之中，且因为是在产品或提供劳动服务的步骤中是对其全部价款收取税费，而增值税是对流通过程中增值的部分收取税费，此外也会造成反复收取税费的结果，此外营业税收取税款的广度也不及增值税的，而这与收取税款的效率的理论相背离，所以增值税的征收具有更加方便易操作的特点，且收取税费的合理性更能够被彰显出来。并且源于许多缺点在营业税的合理和效果之中，许多公司因为此不利作用而从整个产业中弥漫开来，许多企业获取的利润等也因此而被影响。产品和服务推行的步骤中两税一起存在一起征收的局势被改变是“营改增”策略实施的目标之一，并且达到全方位的实施增值税制度是其最终目标。在历史的发展进程中，“营改增”策略拥有其不可或缺的必然性，而这是从收取税费的变革的方位来看，这是一个有意义的过程在我国对增值税进行变革的期间。因此，“营改增”策略的推行是经过收取税费这一杠杆而对我国财产进行调配的调整，担负着重要的的收取税费策略的变革，此外也是一项有意义的变革，就财务策略而言。但是因为相异的产业具有有差别的特点，因此很多不稳定因素仍然在对公司利润这一方面中存在，也因此会受到“营改增”策略的不同作用。
.........................

2.2 “营改增”的理论基础
2.2.1   税收中性理论
税收中性是税收超额负担提出的一个概念。一般说来,两个涵义被包含于其中:一层角度来看，国家税使社会负担局限于税收,不尽可能给纳税人或社会带来的亏损或耗费；另一角度而言，市场的有效运作不应该被我国收税所干扰，尤其是，收税不能成为越过市场制度的资源调配的关键性作用。税收中立规则的现实意义是尽可能使得税收对市场常规运作的影响下降到最小。在市场在资源调配中发扬基调影响的基础中,充分发扬调整收税的效用,有助于市场制度与税收制度实现的最佳组合。
税收对经济制度的作用一般说来是两个维度。第一个维度是额外的收入的出现，即税后，对经济的作用不仅可以使社会担当税收负担，而且对于经济进步有推动作用。第二个维度是多余的耗费会出现，即收取税费后，经济制度会负担除了税收负担之外的其他负担。
中立税收着重点在于多余的作用没有发生在收取税款时对经济的影响。经济制度只有税收负担来承担，对于缴纳税款的人以及社会而言不会使其出现多余的负担或额外的好处。其本质是国家税收不对市场机制带来消极作用,市场体制依然对资源调配和缴纳税款的人员的策略带来重要影响,收取税款不能变为一项对于资源与缴纳税款的人员的调配经济策略的重要影响效用。
........................
3 案例介绍......................... 25
3.1 DF 国信科技简介 .......................... 25
3.1.1   DF 国信科技发展历程回顾 ........................ 25
3.1.2   DF 国信科技主营业务性质 ............................ 26
4 DF 国信“营改增”面对的问题及对策 ..................... 37
4.1 DF 国信“营改增”面对的问题 ......................... 37
4.1.1  纳税筹划难度增加.................. 37
4.1.2  税收风险增加...................... 38
5  研究结论与启示................... 44
5.1  研究结论.......................... 44
5.1.1 “营改增”能够减轻服务业公司的税负 ......................... 44
5.1.2 “营改增”能够促进服务业公司绩效的提高 ................. 45

4 DF 国信“营改增”面对的问题及对策

4.1 DF 国信“营改增”面对的问题
DF 国信在推行“营改增”后，虽然其税收负担、经营谋划、运行水平、获得利润的水平、归还债务的水平等都受到了利好的作用，但是因为最近一些时间“营改增”才开始得以推行，且服务业是在 2016 年起才广泛推行“营改增”的，因此仍然有某些缺点显现在 DF 国信推行“营改增”的进程中，例如升高了取得增值税专有发票的困难程度差额上缴税款、加大了规划缴税的困难程度及仍然有运作不完备的情况出现在实务中等，本节则将对这些问题进行探讨与分析。
公司的征税危险系数会有所增加，在收取以及缴纳增值税两者对于认定有所差别时。DF 国信在现实缴税的进程中大体情况是会站在自己的观点之上，其目标也是从对有关征税策略的识别也会从怎样降低其自己的缴纳税款的压力、经济收益有所提高的层面来考虑的，并且对相关策略的理解与运用是依据怎样对本公司带来有益影响的层面来考虑的，我国有关的涉及征税法律条款等虽然对公司的缴纳税款的进程有着重要的作用。但是有关的征收税款的政府职能部门，是需要站在机关的角度来考虑问题的，国家征收税款的策略与法律条文需要被强有力的维持和保护，其对于策略的阐述与认知的目标也会越多的向国家财政税收收入的提高倾斜。鉴于有有差别的收取税款的机关以及缴纳税款的个体的立场，因此两方对于 DF 国信缴纳税款的计划策略是不是真的能得以实现就存有不同的处境。因此公司自己缴纳税款的危险系数就会有所提升。
.........................

5  研究结论与启示

5.1  研究结论
经过以上对“营改增”探讨后我们可以看出来，现代服务业的企业运行、财务情况等方面总体上在推行其之后产生了有益的作用。服务业公司的税收负担的减少、服务业公司绩效的升高、服务业公司的核心竞争力的增大以及服务业公司的管理水平的上升在“营改增”推行后都可以得到实现。某些现代服务业产业在“营改增”推行后，其第三产业 GDP 的上升的数量同其他产业对比有每年在不断上升的势头的情况就在下表 5-1 中被列明。这表明“营改增”的推行后在某些方面对现代服务业的发展与进步有着帮助的利好影响，此外是对我国经济构造的完善，从而使得我们队产出制造产业的依靠有所减少，而更多的向服务业靠拢。

在“营改增”政策的推行前，5%的营业税征收税率是被普通缴纳税款的个体所采用的，而 6%的增值税的征收税率是在“营改增”推行后所采用的。即使表面看来有 1%的征收税率有所提高，但是服务企业因为在增值税推行后，其是可以在销售货物产生的税款中扣除由从外买入设施、服务、材料时所发生的购进货物产生的税款，由此反复征收税款的现象就会在服务公司与上方公司之间得以规避，从而对服务公司的流通的征收税款的负担的降低有所帮助，且会不断减少流通转让的税收负担程度。且通过上文 2.4.2 的分析可知，在“营改增”的推行后，与以前相比较，会有助于减少现代服务业公司所得税、城市建造税以及额外教育费，因此减少的势头可以在现代服务业征收税款的负担中得以显现。
参考文献（略）