1 绪论
1.1 研究背景与问题的提出
我国经济社会正处在改革攻坚的关键时期，经济社会体制正大幅调整，随之而来的是社会结构的不断变化，利益格局的重新划分，各种社会矛盾和分歧凸显。而在经济社会发展的高速时期，贪污腐败等问题更可能会出现一个多发的态势。首先是在形式上表现出更加多样性和复杂性，充分利用各种现代化的手段和形式，各种利益团体相关交错，导致腐败大量滋生蔓延。此种情况不仅出现在经济社会发达的资本主义国家，在社会主义国家也很常见。究其本身，是社会各种体制转型时，各类法律法规、规章制度等配套措施没有及时跟上社会经济发展的要求，难以对社会政治经济生活中发生的新情况新问题起到制衡作用，出现了“失范”的意识形态。作为政府职能部门之一的地税系统也不例外。十八届中纪委二次全会中强调，各级各地要深入学习反腐倡廉精神，寻找其内在规律，不断推进内控体制机制建设，把权力关进制度的笼子里，减少制度漏洞，最大限度地防止腐败。各级党政机关和各部门要按照中央要求，开展反腐倡廉制度创新的探索，在理论研讨和实践的探索的基础上，把内部控制理论引入到各单位实际工作中来，深入开展内控机制建设，为反腐倡廉开辟一个新的领域。结合地税部门的实际，就是要在税收执法权力的运行过程中，坚持依法治税，加强执法和内部行政管理监督力度。建立健全适应税务机关自身工作特点的内部控制机制，对于加强和改进税务机关工作，依法保障纳税人合法权益，具有十分重要的意义。税收是国家进行宏观调控的杠杆和手段，是国家财政的主要收入来源，同时也是我国治理的重要一环。税收职能作用能否有效发挥、能否深层次服务国家治理各领域、各层面，关键取决于税收征管体系是否科学严密、运转高效。所以，本文将结合笔者在A 县地税局工作的具体实践，运用内部控制的相关理论，深入分析梳理 A 县地税局在内部控制过程中存在的问题，以及产生问题的原因，并以现代化的税收管理手段为依托，拟建立与现代化的税收征收管理体系相适应的控制体制机制，最终得以规范权力执行过程，规避和解决税收体制的各种风险。本文旨以行政事业单位内部控制规范为基础，结合税务机关工作的主要目标、内容及工作特点，在充分调查研究A 县地方税务局的整体情况，内部控制的基本情况的基础上，提出适合 A 县地方税务局内部控制运行的框架及流程，为其他县级税务部门开展内部控制工作提供借鉴。
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1.2 论文选题的意义
地税系统直接面对纳税人，如何保证权力的正常行使，杜绝腐败，从根本上保证纳税人的权益，是我们必须要面对的问题。而在经济社会发展的大背景下，建立健全与现代化税务机关工作特点相适应的内部控制机制已经成为反腐倡廉工作的必由之路，也是推动地税部门高效、稳定运行的重要保障。目前，我国关于政府部门内部控制研究的成果主要涉及审计、会计等学科，但目前的研究都偏向于理论性概述，主要是针对政府部门整体的内控机制设计，包含了政府采购、预算控制等方面，可适用于各类行政机关，针对性不够，研究税务机关内部控制的论述以及结合税务部门税收权利运行具体实践研究较少。从笔者在地税部门工作的实际来说，随着全国金税三期工程的推广，信息化技术已经在地税系统得到广泛应用，实现了省局数据的大集中和大共享。那么，本文就是希望利用行政机关内部控制的成果，结合笔者在 A 局工作中了解到的内部控制实际情况，充分融入税务机关现代化管理的具体实践，分析研究如何使用现有的技术和系统，改变传统税务机关行政管理模式中事后监督方式，实现事前的有效管理、实时监控，把内控机制建设作为防控执法风险和廉政风险的重要举措，使税收执法权和行政管理权制约在可控制的范围内。
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2 相关理论基础
2.1 内部控制理论
2.1.1 美国 COSO 内部控制理论
COSO 全称指 The Committee of Sponsoring Organizations of the TreadwayCommission，是是美国反虚假财务委员会下属的发起人委员会。反虚假财务报告委员会于 1985 年成立，主要是为了发现财务报告中作假的原因，并在此基础上找出规避的方法。1987 年，发起人委员会建议成立了以内控问题为主要研究对象的委员会，即 COSO 委员会。《内部控制整合框架》是该委员会在上世纪九十年发表布的。该报告一经发布便得到了世界各国、各领域的一致认可，并且该框架成为内控研究的基础，其关于内部控制的界定比较规范和深刻，内涵和外延界定的比较清晰。可以这样说，COSO 模型对于税务机关加强内控体制机制建设具有深刻的借鉴意义。
2.1.1.1 COSO 内部控制目标
① 可靠性、合规性目标是早先内控机制强调的两项目标。COSO 报告是在可靠性与合规性的基础上对公司内部目标进行了补充。目的是为了保证企业的经营效益。其所确定的目标主要包括经济、利润、资源安全等方面，最后才转移到保证财务报告的可信性，比如通过将财务报表的数据向外部交换，这些数据的可靠性表现在中期报告及合并财务报表方面。究其原因，是结合企业管理层的需求设计的，任意一个公司高层管理者的岗位职责，本质上是在决策基础上确定要实现的目标，要实现这些目标要通过对人力资源和物力资源的有效配置。由此可以看出，内部控制管理制度制定的目的就是为了让管理层实现所指定的目标。② 内控构成要素。要素是组成内部控制制度的基本内容，要素的基本形式和构成方式是内部控制设计的形式和内容。内部控制是在组合要素的基础上形成的，是依据公司的具体特点和需求，比如说公司发展规模，公司管理现状，公司基本业务等。COSO 在此基础上将内部控制划分成环境、风险、活动、信息与沟通、监督五个部分。
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2.2 基层税务机关内部控制目标及内容
2.2.1 基层税务机关内部控制目标
内部控制目标的方法论主要包括五个方面即全面建立规范制度，科学设置流程体系，合理制约岗位职责，严密管控流程，严格落实整改。内部控制监督的对象为行政管理行为和税收执法行为可能产生的各种风险；税务机关内部控制应坚持事前、事中与事后监督相结合、监督执法与促进执法相结合的原则，从而达到全面覆盖、控制有力、部门互动、简洁高效的目标。具体来说，基层税务机关内部控制有两大目标，一是税收执法活动的效率和避免执法风险，二是行政管理行为的规范和可控。
2.2.2 基层税务机关内部
控制的原则全面性原则。内部控制是一项全面、系统性工程，贯穿于税务管理工作决策、执行、监管的始终。具体来讲，主要包括税收征收、资产管理、人力资源调配和使用等方方面面。除此以外，对各种工作的分解以及相应环节的研究，最终全面控制所有的税收执法活动。重要性原则。税务工作的重要性原则主要体现在全面兼顾基础上的重点突出，抓住税务机关执法行为的高发生点领域和环节进行全面的管控措施。用马克思主义矛盾论来讲即主要矛盾和矛盾主要方面的联系。重要性原则强调在抓住全面性内容的基础上或许会产生存在高风险的必要环节和重点领域，大多时候能够实现事半功倍的效果。
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3 A 地方税务局内部控制情况.......17
3.1 A 县地方税务局基本情况介绍.........17
3.1.1 基本情况....17
3.1.2 组织框架....17
3.1.3 税款征收管理方面基本情况.......19
3.2 内部控制的建设情况..........20
3.2.1 调研概况....20
3.2.2 调查结果及分析......20
3.3 A 地税局内部控制现状分析......24
4 A 县地税局内部控制存在问题的原因分析.........36
4.1 内控理论认识不足导致内控制度不完善.....36
4.2 组织机构设置不科学导致内控机制建设组织领导不得力.....37
4.3 体制机制不健全导致内控制度落实不到位........38
4.4 监督考核评价机制不完善导致内部控制功能发挥不明显.....40
5 A 地税局内部控制改进的建议....42
5.1 构筑良好的内部环境..........42
5.2 建立科学的风险评估体系.........43
5.3 强化与提升内部控制活动.........44
5.4 建立畅通的信息与沟通机制.....49
5.5 完善内部监督........50
5 A 地税局内部控制改进的建议
5.1 构筑良好的内部环境
内部控制的有效运行离不开一个良好的内部环境，根据前述部分提及的 A 地税局内控机制在环境方面的问题，结合笔者工作实际，认为可以从以下四个层面进行建设和优化：在 A 县地税局中，党组会议是最高决策机关，因内没有制衡机制或机构的存在，如要完善该制度，可以对党组成员的发言权进行规范。 要严格按照《党组会议制度议事规则》要求，民主充分的发表意见，禁止提前商议，防止“一把手”一言堂。通过责任倒查，全面记录党小组成员提出的意见，并进一步拆分决策风险，明晰执法人员的责任奖惩机制，以达到规避和减少风险，完善内控体系建设的目的。意识的反作用决定内控管理的研究应当从主观能动性方面进行治理。即主要领导应对缺乏风险管理的意识和风险应对不足的状况引起重视，风险管理哲学也应在整个领导层面及单位内通过不同的途径进行培养：一方面，当前，A 县地税局的上级部门高度重视税收风险管理工作，已经开始了以大数据为依托，充分占有外部、内部各类涉税信息为基础，开展以建立税收预警模型为重点的风险管理工作。这是一个很好的开端，要提高对风险防控的认识，加大人力投入；另一方面，能够促进税务机关工作人员依据控制理论，查找部门自身在内控体制运行层面的各种风险。建立应对举措，通过要求员工学习，鼓励他们进行运用与实践，从而达到风险管理水平提升的效果。
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结论
A 地税局对其已经存在的内审制度和预算制度分别设置了执行这些制度必须遵循的流程。内部审计局审计的是 A 地税局的管理行为，通过一系列审计程序，收集相应的审计证据，从而形成审计意见，并出具审计报告，内部审计人员在发现问题后，对发现的问题进行汇总，进行上报，单位据此提出改进意见 。A 地税局在预算方面建立了严格的管理制度，进行统一指导。A 地税局的规范化工作小组对制度的建设和执行过程进行监督、检查和考核，但是却缺乏持续性，因此在以后的管理过程中应当加入风险的持续监督制度。要及时追踪出现的问题及存在的纰漏，建立责任追究机制，跟进此项时间，对偏差进行预防。在监督过程中发现某些业务活动偏离预先的设定，应当及时提出来，反馈给上级，上级领导进行讨论，拟定修正对策，对偏差进行修正。修正偏差后，总结归纳为什么这些业务活动会偏离预先的设定，避免以后出现相同的情况。根据国家法律、法规以及 A 局所在市、省的各项规章条例，考虑到 A 地税局的实际工作情况，制定《A 地税局行政执法责任制度》。制度规定了 A 地税局行政执法责任：第一，A 地税局制定该市所属的财税政策，并且主管着全市财政收支的税收缴纳工作。第二，A 地税局进行的所有合法的业务活动均受我国法律保护。第三，各局口执法人员必须依法执行业务，滥用职权的行为将受到惩罚，执法人员禁止在自己职权范围外执法。第四，市政府和上级财政部门对 A 地税局的各项业务活动进行监督，社会公众也在其范围内对地税局进行监督。
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参考文献（略）