第一章 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
随着国家宏观经济增速回调，我国能源企业面临着十分严峻的市场形势，尤其煤炭企业，煤炭市场严重供大于求，竞争程度日趋残酷，煤炭价格持续滑落，煤炭企业内、外部环境中的不稳定因素也在不断增加，保生存已然成为我国煤炭企业的首要任务。为了更好地规避运营风险，有效应对激烈的市场竞争，构建并实施一套科学、健全的内部审计体系来帮助企业进行严格的风险管理，从而降低企业运营风险，保证企业健康、可持续运营，成为了企业经营管理的必然要求。另外，随着经济环境、社会环境、人文环境以及企业自身发展需求的不断变化，内部审计作为一类独立、客观的监督和评价活动，内部审计的受托责任也在不断从财务责任向管理责任延伸。受托责任的延伸和变化，直接导致了内部审计的关注重点的变化，由最初的财务收支领域拓展到了内部控制领域，直到现在的风险管理领域。因此，内部审计全程参与风险管理已成为企业稳健发展的必然趋势，也是圆满完成企业内部审计使命的客观要求。
随着 ZN 集团公司主营业务不断拓展和行业环境的不断变化，过去传统的管理模式已不能适应 ZN 集团公司快速发展的需要，主要表现为以下几方面：一是内控管理制度亟待进一步建立健全，之前，ZN 集团公司虽然制定了大量具有内部控制性质的规章制度，但各项制度间缺乏有机的联系和衔接，部分职责权限存在不清晰现象，部门间相关业务交叉较多、部分制度执行存在一定困难；二是工作量大、效率低，公司属煤炭行业大型国有企业，组织机构、经营业务、管控模式等繁杂多样，涉及的业务流程、控制点数量大，从事相关业务人员岗位多，各级管理工作都普遍面临着人力、财力、物力及时间等压力；三是风险管理和评价标准有待提高，公司仍未建成科学健全的控制和考核评价机制，致使在实际管理中很难对企业的日常运行有效监控和科学合理评价。积极主动应对各种风险，确切提升风险防范和应对能力，是 ZN 集团目今后一段时期的一项重要工作。基于上述原因，ZN 集团公司适时提出了构建风险管理视角下的内部审计体系的构想。
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1.2.1 研究方法
近年来，国内外与风险管理和内部审计相关的研究文献较多，但大部分都局限于风险管理与内部审计关系的研究，而在风险管理视角下的企业内部审计体系的研究较少。本文试图通过分析 ZN 集团公司内部审计和风险管理的关系，研究大型国有企业集团风险管理视角下的内部审计体系的构建，有助于充实目前国内的内部审计理论体系。本文在研究创作过程中，结合实际情况釆用了以下两种研究方法：①文献分析法：通过对公司内部审计以及与本选题相关的风险管理等方面的理论文献的广泛查阅和参考，结合 ZN 集团公司实际情况进行合理分析，对本文的研究内容形成理论指导，使逻辑框架的架构得到有效支持并形成自己的见解；②案例分析法：在大量翻阅国内外相关文献的基础上，对 ZN 集团公司内部审计现状进行分析，剖析风险管理视角下的 ZN 集团公司内部审计体系，阐述了建立健全风险管理视角下的 ZN 集团公司内部审计体系的措施。
1.2.2 研究思路
（1）绪论，全面阐述了本文的研究背景、研究意义、研究方法、研究思路以及国内外文献综述。
（2）概念界定与理论基础，以内部审计理论、委托代理理论和全面风险管理理论为基础，阐述了企业的风险管理是一个全面的、自上而下的、持续的对风险进行识别、评估、分析、反应和控制的过程，并涉及到企业各方面的资源以及企业的运营管理。然后以风险管理和内部审计间的关系为切入点，说明了内部审计在企业风险管理中重要角色和职责。
（3）以目标公司 ZN 集团公司为研究对象，先对 ZN 集团公司的基本情况作了简要的介绍，然后描述了 ZN 集团公司的原有内部审计模式，最后分析了原有审计模式的不足。
（4）把风险管理视角下的 ZN 集团公司内部审计体系作为研究案例，对其内部审计体系状况进行了全面细致的剖析。
（5）通过对案例的研究分析，阐述了风险管理视角下的 ZN 集团公司内部审计体系的实施效果。
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第二章 概念界定与理论基础
2.1 概念界定
2.1.1 内部审计
1947 年，内部审计的第一次定义在《内部审计职责说明》中发表。随着企业生存发展需求的不断演化，对内部审计的要求也不断拓展，随之，国内外学者对内部审计研究也不断深化和延伸。国际内部审计师协会(IIA)作为内部审计的权威机构，对内部审计的定义也进行了多次修订。2011 年,国际内审协会将内部审计突破性的定义为:“内部审计是一种独立、客观的咨询和保证活动,意在增加企业价值和改善企业组织运营。内部审计通过使用规范的、系统的、全面的方法和手段,识别、评估、分析、评价企业风险，并完善风险管理、风险控制和风险治理过程,帮助企业实现目标”。
此外、我国国家审计署表明：“内部审计是独立监督和评价企业及其财务收支、经济活动的真实性和合法性，并评价企业经济效益的行为,为企业加强经济管理和实现企业发展目标提供支撑”。
随着企业自身发展需要和内外部社会环境、经济环境和人文环境的变化，企业的需求在不断演化，企业对风险管理、控制和治理的评价工作越来越被重视，风险管理越来越受到重视，作为内部控制的主题，内部审计的范畴也在不断延伸和拓展，关注的重点也由以前的内部控制的有效性延伸到对企业的风险管理。
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2.2.1 委托代理理论
二十世纪三十年代，来自美国的经济学家伯利和米恩斯察觉到企业所有者兼任经营者的做法有着许多弊端，于是他们适时提出并论证了“委托代理理论”。委托代理理论倡导两权分离--即所有权和经营权分离，它倡导企业所有者继续保留剩余索取权，然后将经营权通过代理的方式让渡到职业经营者手中。由于其实用性和科学性，“委托代理理论”自此被普遍认可。
随着近代企业的发展，诸多因素致使企业的所有权和经营权发生分离，两权的分离最终导致了委托代理关系的产生。委托代理理论产生的原因，一部分是由于社会生产力的发展致使劳动分工更加细化，而所有权利的拥有者受精力、知识、能力的限制，不能更加富有效率的行使权利；另一部分则是受社会不断变革和市场需求不断推动的影响，专门从事经营管理的职业经理人应运而生，他们有能力、有精力、有能力代理所有者行使被委托的权利。
在委托代理关系中，股东承担委托责任，经营管理者承担受托责任，但委托代理关系的存在使企业所有者和经营管理者之间存在着信息的不对称，加上委托人与代理人的最终诉求有所不同，其中委托人要求的是股东财富最大化，而经营管理者诉求求的是则自身的收入、奢侈消费以及足够的闲暇时间，诉求不同就必然导致了二者的利益冲突。倘若不能有效的规范经营管理者的行为，很可能损害到所有者的利益，因而，
目前，随着企业经营环境的多样化，企业的风险因素不断变化，如果不能有效地控制各类风险，企业经营的目标是否实现会存在很大的不确定性。因此，风险管理必然成为企业股东与管理者关注的重点，内部审计的业务职责范围也由最初的财务账务审计拓展到内部控制领域，再到现在的风险管理领域。由此可知，随着企业的发展和社会的进步，委托代理关系的存在使得受托责任向风险管理领域不断延伸，这就要求内部审计不断延伸到企业风险管理领域，进而推动了内部审计的发展。
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第三章 ZN 集团公司内部审计状况 ........................................ 10
3.1 ZN 集团公司基本介绍 ........................................... 10
3.2 ZN 集团公司的内部审计组织框架 ................................. 11
3.3 ZN 集团公司原有内部审计模式 ................................... 11
第四章 风险管理视角下 ZN 集团公司内部审计体系 ......................... 14
4.1 风险管理视角下 ZN 集团公司内部审计体系的实施背景 ............... 14
4.1.1 强化风控能力的客观要求 .................................. 14
4.1.2 构建全新管理体系的现实要求 .............................. 14
第五章 风险管理视角下 ZN 集团公司内部审计体系的实施效果 ............... 36
5.1 风险防范意识普遍提高 ......................... 36
5.2 形成全新的内部审计体系 ............................ 36
第五章 风险管理视角下 ZN 集团公司内部审计体系的实施效果
5.1 风险防范意识普遍提高
风险管理视角下 ZN 集团公司内部审计体系的建设，使集团公司的运营管理工作有了切实可行的指导思想，使集团公司的经营管理目标更加明确，把风险管理、价值管理、持续发展这三大理念融入到集团公司管理的决策过程和各个管理环节，并且覆盖 ZN 集团公司所有板块和重点业务领域，最终构建了符合集团公司实际情况的风险管控体系，既确保了集团公司的整体控制力，又提高了各直属单位工作的积极性，做到了松紧有度。通过与各直属单位各项业务之间的战略协同，最终实现了“1+1>2”的效果，整体提高了工作效率和管理效率，实现集团公司核心竞争力的强化和延伸。
ZN 集团内部审计体系建设涵盖了煤电路循环经济四大板块的 26 个职能部室、22个直属单位，全方位覆盖了集团公司生产运营的各个环节，并整理梳理了各个环节的运营风险源，实现了实时识别风险，及时制定并实施风险管控措施，有效控制了决策风险、经营风险和财务风险，将风险管理工作不断融入到日常审计工作，带动了各个生产管理环节的增值，使价值环节与生产环节、价值链条与生产链条的联系更加紧密、具体，形成了全新的内部审计体系。
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第六章 结论与展望
内部审计在企业，特别是涉足多领域的大型企业的经营管理中起着至关重要的作用。但随着风险管理越来越受决策层重视，传统的内部审计体系已经很难满足决策层需要，因此，风险管理视角下的内部审计体系研究具有极其重要的理论和现实意义。本文在研读、借鉴、考证了大量国内外相关文献的基础上，依据全面风险管理理论、内部审计和委托代理理论，以 ZN 集团公司内部审计体系为依托，采用文献分析、案例分析等方法，对 ZN 集团公司风险管理视角下内部审计体系进行了系统、全面的研究。综上所述，论文研究形成的结论主要有以下五个方面：
（1）通过对风险管理、内部审计和内部审计体系、公司治理等相关文献的研读、整理、考证，探讨了现阶段内部审计的发展情况，认为现有相关理论和实践的发展情况表明风险管理视角下的内部审计已成为内部审计的发展趋势。随着相关理论研究的不断深化、拓展以及实践经验的不断积累，我国内部审计和风险管理的结合也越来越紧密，构建风险管理视角下的内部审计体系必将成为企业健康、稳定、可持续发展的需要，企业为强化风险管理，提升风险应对能力，风险管理视角下的内部审计体系一定会得到更多的推广和应用。
（2）企业风险管理的目标是结合企业总体经营目标，通过在企业运营的各个环节中落实风险管理的基本流程，形成全员参与风险管理的氛围，并逐渐建立健全风险管理体系，包括风险评估、风险分析、风险评价、风险应对，为实现风险管理的总体目标提供合理保障，以次帮助企业实现战略目标。因此，与企业风险管理息息相关的内部审计，也必将由原有的管理导向型逐渐转变为风险导向型。
（3）风险管理视角下的内部审计体系是 ZN 集团公司进行有效的风险管理的基础和前提。本文在 ZN 集团公司原有的内部审计模式的不足和缺陷，说明了 ZN 集团公司构建风险管理视角下的内部审计体系的必要性。
（4）结合 ZN 集团公司自身特点，本文探讨研究了 ZN 集团公司风险管理视角下的内部审计体系，描述了该体系的实施背景、目标、原则、总体思路及构建历程。
（5）通过对 ZN 集团公司风险管理视角下的内部审计体系的案例分析，阐述了近几年 ZN 集团公司风险管理视角下内部审计体系的实施效果。
参考文献（略）