第一章 绪论
1.1 研究背景
当前，我国经济发展进入新常态，随之应运产生的公私合作伙伴关系（Public Private Partnerships，以下简称 PPP）项目投资运营管理模式对中国经济发展具有战略意义。随着深化改革的不断推进，PPP 模式在公共服务领域逐步推进，推动政府职能转变，激发市场活力，振兴社会资本。特别是，它在稳定增长，改革，重组，惠及民生和预防风险方面显示出初步优势。PPP 项目得到了充分的运用，很多的社会资本进入到这个领域，投资的主体非常多，他们和以前传统的建设项目有很大的区别[1]。
1.1 研究背景
当前，我国经济发展进入新常态，随之应运产生的公私合作伙伴关系（Public Private Partnerships，以下简称 PPP）项目投资运营管理模式对中国经济发展具有战略意义。随着深化改革的不断推进，PPP 模式在公共服务领域逐步推进，推动政府职能转变，激发市场活力，振兴社会资本。特别是，它在稳定增长，改革，重组，惠及民生和预防风险方面显示出初步优势。PPP 项目得到了充分的运用，很多的社会资本进入到这个领域，投资的主体非常多，他们和以前传统的建设项目有很大的区别[1]。
PPP 项目是否属于国家审计范畴，2006 年修订的“中华人民共和国审计法”第 22 条规定，审计单位要找政府部门的投资对相关项目的预算执行与决策，并且开展审计监管。 “审计法实施条例”第 20 条规定，“审计法”第 22 条所述基于政府投资的政府投资和建设项目包括：所有使用预算投资基金，特别建设基金，政府筹集的资金来筹集债务等； 但并不包括全部的所有财务资金，因此财务资金占据项目投资总额的比例约为 50%或者 50%以下，因此政府成为项目的实际建设和运营方。
目前，我国 PPP 项目审计的理论研究成果少而分散，个人实践总结缺乏系统性和普及性；实际上，PPP 项目审计相对分散，没有相关的指导文件和指南。本文结合某市固废综合处理厂及配套设施 PPP 项目的审计中存在的风险，并对其原因和影响因素进行分析，摸索出相应的管理体系及操作办法，提出 PPP项目如何开展全过程全面的审计的建议和措施，更好地完善 PPP 项目的审计重点，优化审计模式，有效完善 PPP 项目审计的路径选择。
..........................
1.2 研究意义
PPP 项目的审计是审计机构根据 PPP 项目的建设程序对项目展开的持续的审计过程，它的主要任务就是保证在项目的过程当中少出现风险，并改善项目的业绩情况，在项目建设的阶段采取审计的手段，能够及时发现建设过程当中出现的问题，能够清楚的对建设过程当中的关键内容进行管控，然后针对这些情况，提出相关的解决对策[2]。从项目的实际情况来讲，在项目的建设阶段采取全面的审计能够增加资金的使用效率，能够让国家的有关政策提高效率，同时改变 PPP 项目的审计的相关理念和模式，能够充分的优化相关的内容，发挥审计部门的作用有着积极的意义[3]。
PPP 项目的实践涉及政府与私人资本之间的金融安全问题，并且还包含许多潜在风险[4]。公共项目建设时间相对较长，同一建设项目中国有资本和社会资本的长期存在使得资金监管更加困难，审计风险更加复杂。推动国家有关部门加大对 PPP 项目的重视力度，加强 PPP 项目的管理和审计监督。完善监督PPP 项目建设的手段和方法，加强对 PPP 项目中资产的监测和保护[5]。在积极的混合经济背景下的社会资本投资环境使社会资本能够在公共投资项目中充分发挥作用[6]。
...........................
1.2 研究意义
PPP 项目的审计是审计机构根据 PPP 项目的建设程序对项目展开的持续的审计过程，它的主要任务就是保证在项目的过程当中少出现风险，并改善项目的业绩情况，在项目建设的阶段采取审计的手段，能够及时发现建设过程当中出现的问题，能够清楚的对建设过程当中的关键内容进行管控，然后针对这些情况，提出相关的解决对策[2]。从项目的实际情况来讲，在项目的建设阶段采取全面的审计能够增加资金的使用效率，能够让国家的有关政策提高效率，同时改变 PPP 项目的审计的相关理念和模式，能够充分的优化相关的内容，发挥审计部门的作用有着积极的意义[3]。
PPP 项目的实践涉及政府与私人资本之间的金融安全问题，并且还包含许多潜在风险[4]。公共项目建设时间相对较长，同一建设项目中国有资本和社会资本的长期存在使得资金监管更加困难，审计风险更加复杂。推动国家有关部门加大对 PPP 项目的重视力度，加强 PPP 项目的管理和审计监督。完善监督PPP 项目建设的手段和方法，加强对 PPP 项目中资产的监测和保护[5]。在积极的混合经济背景下的社会资本投资环境使社会资本能够在公共投资项目中充分发挥作用[6]。
...........................
第二章 PPP 项目建设施工阶段审计风险相关理论概述
2.1 PPP 项目的概述
2.1.1 PPP 项目与传统政府投资建设项目的区别
PPP 模式不仅仅是融资的一种方式，其也是对各种项目参与方政府、投资人、建设方、咨询方等）、项目资产、项目公司结构、融资方式、利益分配、风险分担、效果评价等要素的整体安排。从融资的具体细节来分析，PPP 模式能够依照项目不一样的实际情形将其应用到不一样的融资模式里面。综合来分析，PPP 模式里面的社会资本包含项目的全部过程，一直从准备阶段到移交阶段，公共单位也会承担更多的社会服务和市场监督的职能。
2.1 PPP 项目的概述
2.1.1 PPP 项目与传统政府投资建设项目的区别
PPP 模式不仅仅是融资的一种方式，其也是对各种项目参与方政府、投资人、建设方、咨询方等）、项目资产、项目公司结构、融资方式、利益分配、风险分担、效果评价等要素的整体安排。从融资的具体细节来分析，PPP 模式能够依照项目不一样的实际情形将其应用到不一样的融资模式里面。综合来分析，PPP 模式里面的社会资本包含项目的全部过程，一直从准备阶段到移交阶段，公共单位也会承担更多的社会服务和市场监督的职能。
传统的项目模式涵括了 BOT、BOO 和 BT 的实际运用，一般都是项目在历经公共单位的规划与调研以后，社会资本使用参股和投标等模式参与到项目中来；公共单位需要对项目的每个阶段都进行控制，然而某个时期和私营单位又相互独立开来。从另外一个角度来分析，传统项目模式更加关注建设的融资工作，并且很少关注实际的运营和维护工作，甚至不太关心社会的综合评价。
2.1.2 PPP 模式对审计对象的影响
中国建设项目里面的建设过程表现在很多参与方使用建造和安装等模式把人力、财力等变成了固定的资产，参与方涵括了投资单位、建设单位、施工单位、监理单位、使用单位等，这部分参与主体都有自身的实际追求：比如投资单位需要收获更多的利润；建设单位接收了相关的委托希望使用项目管理的模式来达成建设的目的；承包方和建立放则是使用投标等模式来得到项目的建设与管理资质，并且使用相应的服务来得到有关的收益；使用单位则使用项目竣工以后的运行来迎合使用者的实际需求，所以其也更关注工程的质量与综合应用价值。
..........................
2.2 风险的涵义
风险就是造成对于生产目的和劳动成果之间的一些不确定的因素，一般包括两个含义：一个是重点表明风险代表着收益不确定性；而另一个则主要说明风险意味着成本或代价的不确定性。风险有两种，一种是广义的风险，说的是收益或代价的不确定性，这时的风险产生的后果可能表示损失、获利或是无损失也无获利，当组织中的每个人人行使所有权的活动，应看做管理风险，一种是狭义的风险，风险通常只能表现出损失，在此其中，部分风险承受能力较高的投资者希望通过较高风险获取较为丰富的收益和回报，但大多稳健型投资者更加看重投资过程中的资金安全性，因此对投资的稳定收益较为看重[20]。
审计风险是指错误判断包含重大不实事项的财务报表的可能性。它不包括审计人员可能将财务报表误认为存在重大错误的风险，因为在这种情况下，审计人员通常可以重新考虑或增加审计步骤，这通常会使审计人员得出正确的结论[21]。
审计风险的大小受固有风险，控制风险和检查风险的影响。在审查单位的会计过程中发生重大不切实际事件的可能性被称为固有风险；被审计单位的内部控制制度无法发现和纠正已发生的重大不切实际事件的可能性被称为控制风险；审计人员在执行审计过程中无法检测到重大不实事项的可能性称为检查风险[22]。
..........................
第三章 PPP 项目建设施工阶段的审计风险评价体系.................................. 21
2.1.2 PPP 模式对审计对象的影响
中国建设项目里面的建设过程表现在很多参与方使用建造和安装等模式把人力、财力等变成了固定的资产，参与方涵括了投资单位、建设单位、施工单位、监理单位、使用单位等，这部分参与主体都有自身的实际追求：比如投资单位需要收获更多的利润；建设单位接收了相关的委托希望使用项目管理的模式来达成建设的目的；承包方和建立放则是使用投标等模式来得到项目的建设与管理资质，并且使用相应的服务来得到有关的收益；使用单位则使用项目竣工以后的运行来迎合使用者的实际需求，所以其也更关注工程的质量与综合应用价值。
..........................
2.2 风险的涵义
风险就是造成对于生产目的和劳动成果之间的一些不确定的因素，一般包括两个含义：一个是重点表明风险代表着收益不确定性；而另一个则主要说明风险意味着成本或代价的不确定性。风险有两种，一种是广义的风险，说的是收益或代价的不确定性，这时的风险产生的后果可能表示损失、获利或是无损失也无获利，当组织中的每个人人行使所有权的活动，应看做管理风险，一种是狭义的风险，风险通常只能表现出损失，在此其中，部分风险承受能力较高的投资者希望通过较高风险获取较为丰富的收益和回报，但大多稳健型投资者更加看重投资过程中的资金安全性，因此对投资的稳定收益较为看重[20]。
审计风险是指错误判断包含重大不实事项的财务报表的可能性。它不包括审计人员可能将财务报表误认为存在重大错误的风险，因为在这种情况下，审计人员通常可以重新考虑或增加审计步骤，这通常会使审计人员得出正确的结论[21]。
审计风险的大小受固有风险，控制风险和检查风险的影响。在审查单位的会计过程中发生重大不切实际事件的可能性被称为固有风险；被审计单位的内部控制制度无法发现和纠正已发生的重大不切实际事件的可能性被称为控制风险；审计人员在执行审计过程中无法检测到重大不实事项的可能性称为检查风险[22]。
..........................
第三章 PPP 项目建设施工阶段的审计风险评价体系.................................. 21
3.1.1 PPP 项目建设施工阶段审计风险评价指标筛选原则............. 21
3.1.2 PPP 项目建设施工阶段审计风险评价指标建立方法............. 22
第四章 PPP 项目建设施工阶段的审计风险评价体系应用.......................... 29
4.1 某市固废综合处理厂及配套设施 PPP 项目基本情况...................... 29
4.2 确定 PPP 项目建设施工阶段的审计风险评价体系的权重.............. 29
第五章 结论与展望...............................48
5.1 主要结论.........................................48
5.2 不足与展望.......................48
第四章 PPP 项目建设施工阶段的审计风险评价体系应用
4.1 某市固废综合处理厂及配套设施 PPP 项目基本情况
某市固废综合处理厂及配套设施 PPP 项目建设地点位于某市城市生活垃圾填埋场以东约为 3.3 公里处，某活畜交易市场东侧的山谷中。
该项目分近、远两期建设，近期建设内容：包括生活垃圾焚烧发电厂，处理能力 4500 吨/日；应急处置和灰渣填埋场；灰渣资源化利用车间；渗滤液调节池及处理设施；满足城区垃圾收运的转动站；填埋场除臭应急治理和封场工程，以及附属市政配套设施等；建设年限为 2016 年-2017 年。远期建设内容：包括扩建生活垃圾焚烧发电厂，增加处理能力 1500 吨/日；污水处理设施；飞灰固化处理设施等；建设年限为 2018 年-2020 年。项目总投资 45.35 亿元，项目投资建设及收益期合计 30 年。
..............................
第五章 结论与展望
5.1 主要结论
本文对于政府投资建设的 PPP 项目审计风险展开评价研究，目前国内外对于 PPP 项目如何开展国家审计尚没有统一指导性文件，针对在 PPP 项目建设中审计工作可能遇到的风险还处在摸索阶段。虽然现阶段更多的将 PPP 项目的审计工作参照政府投资项目全过程跟踪审计，但二者之间由于自身的差异性不可一概而论，相应的在开展 PPP 项目审计工作时所面临的风险也较传统项目有诸多不同之处。本文基于以往的研究经验，通过文献的阅读以及专家访谈的方式，以实际案例出发，初步建立了 PPP 项目建设施工阶段的审计风险评价体系，确立了评价指标，建立审计风险模型，以项目为根本进行研究，找出 PPP 项目建设中主要的审计风险。随后针对项目实际情况，提出有针对性的改进措施，进而再次对该体系进行分析。本文的研究结论如下：
5.1 主要结论
本文对于政府投资建设的 PPP 项目审计风险展开评价研究，目前国内外对于 PPP 项目如何开展国家审计尚没有统一指导性文件，针对在 PPP 项目建设中审计工作可能遇到的风险还处在摸索阶段。虽然现阶段更多的将 PPP 项目的审计工作参照政府投资项目全过程跟踪审计，但二者之间由于自身的差异性不可一概而论，相应的在开展 PPP 项目审计工作时所面临的风险也较传统项目有诸多不同之处。本文基于以往的研究经验，通过文献的阅读以及专家访谈的方式，以实际案例出发，初步建立了 PPP 项目建设施工阶段的审计风险评价体系，确立了评价指标，建立审计风险模型，以项目为根本进行研究，找出 PPP 项目建设中主要的审计风险。随后针对项目实际情况，提出有针对性的改进措施，进而再次对该体系进行分析。本文的研究结论如下：
参考文献（略）