第一章 绪论
1.1 研究背景和问题
1.1.1 研究背景
1.全国再生塑料制造业发展现状
当前，再生塑料制造业作为绿色回收制造业的主要领域，在我国经济发展中的重要性不言而喻，而实现绿色回收制造业的可持续发展，改善制造业影响环境的现状，对于我国生态文明建设更是刻不容缓。再生塑料制造业主要是针对再生资源的回收再利用，而其产业链主要包括废旧资源回收、资源化加工处理和资源再利用三个环节。虽然近年来国内废塑料制造业发展迅速，但废塑料的回收利用率还不到 25%，而欧美国家早已超过 50%，我国在再生塑料的回收制造方面的发展空间还是非常大的，所以对于本文的研究对象废塑料的回收制造企业而言，具有可研究的意义和价值。
对于我国再生塑料制造行业而言，随着废旧物资回收市场的日趋成熟，再生塑料制造行业中代表性的 PET 瓶的回收制造也同废钢铁、废纸、废玻璃等物资一样，自成一派，潜移默化的形成了一条趋于完整的回收链，同时也形成了一定的生产规模，基本可达到废瓶不废的程度。而对于其生产的碎片和切片产品可以再次制作成塑料制品或者化纤衣服等，同时副产品也可以变废为宝，制作成要求不高的塑料制品，以供日常生活和企业生产所用。所以说再生塑料制造业不仅可以实现资源的循环再利用，达到节约资源的目标，同时也能为环境保护做出一定的贡献。
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1.2 研究目的和意义
1.2.1 研究目的
本文基于作业成本法，以再生塑料制造企业 H 企业为例，对生产过程中的产品成本控制进行研究，通过设计产品成本核算体系，并进行模拟运算，同时基于核算体系设计产品成本控制路径，以此建立产品成本控制体系，希望实现以下研究目的：
（1）设计产品成本核算体系，使得产品成本信息更加真实和准确，以求能够为产品定价、成本控制提供支持。
（2）分解生产活动和成本费用，并对分解内容进行责任划分，设计产品成本控制路径，以求能够改善产品成本控制现状。
（3）结合产品成本核算体系和产品成本控制路径构建产品成本控制体系，以求能够解决企业所面临的问题，可以为管理者的决策提供真实数据，同时能够有效控制成本，增加企业利润。
1.2.2 研究意义
在我国的制造业，对于企业生产过程中的直接成本，采用传统的成本核算方法可以直接对其归集分类。尽管每个企业都追求准确的成本信息，但仍然有很多的制造行业，他们生产的产品因为大多数不是单一的产品，因此正面临间接成本如何准确分配到各产品中的成本信息保真和受控问题[6]。再生塑料制造业也不例外，其生产模式大多是自动化程度较高，产品结构多样，所以也面临着间接费用分配不准确的问题。
从理论方面，通过文献检索，在现有研究中，再生塑料制造行业几乎没有应用作业成本法的实证研究，所以本文弥补了现有研究的空白。
在实践方面，本文研究的对象 H 企业在再生塑料制造行业中具有代表性，而其成本核算不准确的问题也在同行企业中普遍存在，所以提出作业成本法来替代传统成本法，不仅可以解决 H 企业所面临的问题，提高产品成本信息，同时也希望作为一个试点，为其他再生塑料制造企业实施作业成本法，解决产品成本信息失真对成本控制干扰的问题，给予一定的参考。
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第二章 文献综述与理论基础
2.1 文献综述
2.1.1 国外文献回顾
1941 年，美国会计学家埃里克 科勒（EricKohler）在会计期刊《AccountingReview》上首次对“作业”准确进行了定义。后来，他又陆续在《会计师词典》中，深入地对“作业账户”做了具体阐述[7]。
1971 年，美国的乔治 斯托布斯（George.J.Staubus）教授在《作业成本计算和投入产出会计》书中，首次提出作业、成本、作业会计等概念，标志着作业成本法的开始发展阶段[8]。
1988 年，罗宾·库珀在杂质《成本管理》上发表《论作业成本法的兴起：什么是以作业成本为基础的成本系统》，在文中他指出企业的成本核算应以作业为核心[9]。
1991 年，詹姆斯.A.布林逊（James A.Brimson ）在所著的《作业会计:作业基础成本计算法》，介绍了作业会计与世界市场之间的关联，而且阐述了与作业相关的业层次、会计、成本、分析等概念[10]。
1994 年，美国学者 Y.T.Mark 和 Melvin L.Roush 在《Accounting Horizon》上发表《Flexible Budgeting and Variance Analysis in an Activity-Based CostingEnvironment》的文章，文中详细分析了作业成本核算方法的作业成本差异[11]。
2005 年，罗珀特·卡普兰和史蒂文 安德森在《时间驱动的作业成本法》文中提出了时间驱动的作业成本法[12]。
2010 年，Mansfield.E 认为控制企业成本的关键在于通过作业对企业消耗的资源进行确认与计量[13]。
2012 年，Tornergtal 以某制药公司为例，通过实地的考证和调查后表示，作业成本法在应用到核算成本时，涵盖了原材料入库到产品出库的所有过程，在此基础上划分了作业中心，从而使得企业的经营管理者对定价产品策略有了更加深入的了解，以便做出正确决策[14]。
2013 年，Chenhall 通过调查作业成本法对企业成本核算问题进行研究后表明，当前多数制造企业都认同并支持作业成本法，认为该方法有利于提升管理质量,对实际应用的企业来说，是能够带来帮助的[15]。
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2.2 理论基础
2.2.1 作业成本法的相关概念
作业成本法，简称 ABC 法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的计量和确认，将资源费用归集到作业上，然后通过作业动因的计量和确认，将作业成本归集到产品或顾客上[45]。
1. 资源
资源是企业生产耗费的原始形态，企业产生活动就必然要消耗资源。企业生产活动中所消耗的资源包括所有的人力、物力、财力。企业生产运营过程中的直接成本、间接费用以及生产以外的成本均属于资源的范畴。
2. 作业与作业中心
(1)作业是企业在生产过程中为提供产品或服务而耗费的人力、物力、财力等资源的活动。作业的主要特性包括：
①作业是联系投入和产出的枢纽。②作业存在于企业生产经营活动的全过程。③作业是一种可以量化的基准。
以 H 企业为例，在产品的生产过程中，原材料的采购、原材料的入库、产品的加工、产品的检验、产品的入库、产品的销售，每一项活动均可认为是一项作业。
(2)作业中心是指将有关联的作业集合在一起，组成一个可以实现一定功能的中心。作业成本法的核心工作是作业中心的划分，从作业中心的划分一直发展到作业对资源好用情况的进一步核算[46]。例如，以 H 企业为例，在生产过程中，原材料的备料、上料、材料的加工、产品的打包入库等都是相互联系的，都可以归于生产作业中心。
图 2.1 作业成本法的基本原理
第三章 H 企业成本控制现状和存在问题分析.......................22
3.1 H 企业的基本情况调研......................22
3.1.1 调研对象...........................22
3.1.2 调研内容.........................23
第四章 基于作业成本法的 H 企业产品成本控制体系构建........................27
4.1 H 企业产品成本控制体系构建思路...........................27
4.1.1 构建依据........................27
4.1.2 构建框架图.......................27
第五章 研究结论和展望.......................49
5.1 研究结论................................49
5.2 研究展望....................50
第四章 基于作业成本法的 H 企业产品成本控制体系构建
4.1 H 企业产品成本控制体系构建思路
4.1.1 构建依据
本文构建 H 企业产品成本控制体系思路的依据如下：
针对 H 企业现有成本核算法计算产品成本不准确的缺点以及在生产过程中成本控制不足的现状，基于作业成本法的理论基础和计算程序，对其产品成本核算体系进行设计；同时基于产品成本核算体系，对产品成本控制路径进行设计，以此达到真实反映产品成本信息和有效控制成本的目的。
4.1.2 构建框架图
根据作业成本法的理论和 H 企业的实际情况，制定产品成本控制体系构建框架图，见图 4.1 所示：
图 4.1 产品成本控制体系构建框架图
第五章 研究结论和展望
5.1 研究结论
作业成本法的应用研究虽然在制造业很多，但其在再生塑料制造企业的应用在国内还没有相关研究的文献，所以本文的研究也是在探索之中，但通过实际数据分析得出，作业成本法能够更准确地体现产品成本信息，可以给同行业带来一些参考和借鉴。本文通过对作业成本法在 H 企业中的应用研究，得出以下结论：
（1）明确了成本控制管理存在的问题
本文以再生塑料制造企业中具有代表性的 H 企业为例，对 H 企业当前的成本控制管理情况进行了调研，发现如下问题：企业管理人员对成本控制的重视度缺乏；成本控制管理的体系不够明确和完善；无法提供真实、准确的成本数据信息；企业成本核算方法采用的传统核算法，过于简单且不准确，所以提出利用作业成本法来构建产品成本控制体系。
（2）通过数据分析，对比作业成本法和传统核算方法的差异
对于企业而言，在生产经营过程中，追求低成本就意味着以较少的资源投入，获得更多的产品和服务，所以成本控制对于企业的生存与发展起着至关重要的作用。而成本在宏观控制的基础上，更要注重微观控制，所以就需要利用作业成本法，将生产过程中作业分解，然后通过数据分析，对每个作业中心进行成本核算，得出比传统核算法更加准确的成本信息。同时可以快速找到成本发生的问题所属位置，并分析其原因后对症下药解决问题。
（3）结合 WBS、WBC、PDCA 循环工具，对成本进行控制
作业成本法并不只是一种成本核算的方法，更是一种分析和解决成本控制问题的工具，同时结合 WBS、CBS 和 PDCA 循环工具，可以形成一套科学而有效的成本控制管理模式。除了成本核算外，将其应用于企业生产全过程管理、产品的定价、质量管理等方面，以达到全面的精细化管理。
参考文献（略）