本文是一篇审计论文，本文选取平衡计分卡作为绩效评价手段，从增值型内部审计的绩效表现及绩效影响因素两个角度，基于审计成果、客户、业务流程和学习与成长四个维度选择了17个指标：
1.绪论
1.1研究背景
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1999年6月，国际内部审计师协会（IIA）将“增加组织价值和改善经营”作为内部审计的主要目标，这意味着内部审计已经进入了价值增值阶段，此后，内部审计部门和从业人员的角色和职责受到了更高的关注和重视。2002年，《萨班斯法案》认为内部审计师是公司治理的重要组成部分之一，并且拓展了内部审计的业务范围，强调内部审计在企业风险管理、内部控制和公司治理中的重要作用。
随着企业规模的扩大、业务范围的多元化以及激烈市场竞争下经营风险日益加剧，内部审计部门迫切需要转变思路，增强价值创造职能。我国增值型内部审计相关理论研究和实务研究的开始时间相对较晚，对于内部审计部门的绩效评价的研究较少，目前仍然缺少适合我国发展现状的理论与应用。中国内部审计协会于2013年发布的《内部审计基本准则》重新定义了内部审计职能，向着完善组织治理、增加企业价值和实现企业战略目标方向发展。2018年国家审计署颁发了《审计署关于内部审计工作的规定》，将内部审计的职能范围拓展到了风险管理、内部控制和公司治理的全过程，强调内部审计的价值增值性。然而，目前大多数企业的内部审计活动主要还是在监督企业的经济活动或是评价相关业务流程的有效性，未能充分发挥预防风险和增值的作用。因此，需要考虑如何制定适应集团企业发展战略的绩效评价体系，来充分发挥内部审计人员的积极性和创造性。传统内部审计职能难以满足发展需求，内部审计要在查错防弊的基础上进一步发挥“确认”和“咨询”两大职能。
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1.2研究意义
1.2.1理论意义
随着经济环境的变化，企业所面临的行业竞争和经营风险日益加剧，对内部审计提出了更高的要求，内审的角色和定位也发生了较大的变化。作为组织自我监督和约束机制的重要组成部分，内部审计部门虽然很难直接为企业创造价值，但可以通过完善公司治理、加强风险评估和防范、保护企业资产和提供有意义的咨询服务等方式，帮助企业减少无效的成本支出，最终实现企业价值增值。尤其是对于集团企业，随着业务规模的扩大、地域市场更加广阔等，企业的经营理念和管理模式等也会随着发生变化，传统内部审计职能主要聚焦监督与评价，无法满足企业自身的发展需求，因此，内部审计部门需要发挥“确认”和“咨询”职能，关注企业价值增值。当前理论界对绩效管理的研究大多集中在企业层面，聚焦内部审计部门的研究较少。本文总结国内外相关研究情况，结合增值型内部审计的的增值方式和增值效果的评价维度及HZ集团内部审计现状，基于科学的绩效管理理论，构建适用于HZ集团增值型内部审计的业绩评价指标并对内部审计部门的绩效进行评价，有利于拓展增值型内部审计绩效评价相关的理论研究。
1.2.2实践意义
当前，很多企业的内部审计的重心仍然是差错纠弊，发挥监督与评价职能，价值增值效应难以落实在日常的审计工作中，因此，结合案例公司实际业务场景对增值型内部审计及其绩效评价进行研究，具有实践意义。HZ集团是国内大型酒店连锁集团，旗下经营29个酒店及公寓品牌，全国涉及7000多家门店，覆盖豪华到经济型市场；集团的内控与内审部门是一支行业内素质过硬的百人团队，部门业务涵盖内部控制、内部审计和收入审计等多个领域，并依托集团发展战略不断调整业务范围和审计方向，集团上下对于内部控制和内部治理较为重视，内部审计的发展较为完善，且在多个方面可以体现内部审计的增值效应。
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2.文献综述
2.1内部审计价值增值目标研究
国内外学者主要从内部审计的增值功能和增值途径两个角度，探讨增值型内部审计如何实现价值增值目标，本节下述围绕这两方面进行研究介绍。
2.1.1增值型内部审计的功能研究
对于内部审计的功能，国际内部审计师协会（2011）认为内部审计可以通过提供确认和咨询服务，帮助组织改善运营、降低风险，最终为企业实现既定目标，创造价值。Arena M、Azzone G（2010）提出了内部审计价值创造型框架，认为内部审计应该与战略目标相关联，为企业提供有价值的咨询服务，以帮助企业实现战略目标。Dang L.（2018）认为内部审计可以通过提供咨询建议和风险管理服务等方式来推动企业的价值创造。Ogbechie C.et al（2019）探讨了内部审计通过提供咨询服务来创造价值的方法和实践，文章认为，内部审计应该能够为企业提供更多的咨询服务，帮助企业实现战略目标和提高业绩，并将其价值创造能力作为评估内部审计绩效的指标之一。
中国内部审计协会（2014）强调了内部审计的独立性、客观性和系统性，认为并指出内部审计的核心是完善公司治理、增加企业价值和实现组织目标。运用规范的方法进行，可以有效地提高组织的内部控制水平和风险管理能力，为组织的可持续发展做出贡献。王兵、刘力云（2015）发现目前企业内部审计部门主要发挥的还在监督作用，在咨询方面提供的价值有限。李健和王春听（2015）认为，内部审计可以从完善内控环境、提供风险管理优化建议、降低成本以及提升管理层的管理能力等方面，帮助企业实现价值增值。艺璇（2018）指出，现代内部审计不仅需要防范错误和欺诈，还需要充分发挥确认和咨询的职能，为组织提高经营效率，并实现增值作用。
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2.2内部审计绩效的影响因素研究
聂兴凯等学者（2011）认为，内部审计部门的绩效水平不仅受内部因素，如职能定位、内审人员胜任能力和管理体系等影响，还受到外部因素的影响，如社会环境、外部利益相关者和内部利益相关者等。这些因素共同作用，导致内部审计的绩效水平与社会结构和利益相关者行为紧密相关。杨丽华、李娜娜利用扎根理论对增值型内部审计的影响因素进行质性研究并揭示其中的影响机理，研究结果显示，政策环境、制度建设、审计主客体是影响增值型内部审计成效的主要因素。以这四种影响因素为逻辑基点构建出理念引领、制度保障、价值彰显、过程控制、数智建设这五条实现路径，对增企业面对大环境变化时的抵御能力和实现组织目标具有重要作用。本文关于内部审计绩效的影响因素主要从内外部两个维度展开。
根据张新鹏等人（2021）的研究表明，为了能够支持业务并实现组织战略目标，内部审计部门需要及时调整自身的建设理念、职能定位和业务模式，以推动数字化转型和升级。陈洛丹等（2023）建立了“风险场景”审计模型，对纷繁复杂的业务数据进行了具象化的解读和分析，将审计人员的专业技能、实践经验及风险感知能力与计算机人工智能相融合，优化数据处理和信息整合，可以帮助审计人员优化分析逻辑，便捷高效地开展数据分析工作。王正伟（2021）指出，现代施工企业面临着越来越多的内部控制问题和审计风险，因此需要建立一个基于大数据技术的内部控制审计体系，以加强内部审计的监督效率和效果。该体系可以在内部审计的各个环节中充分利用数据，挖掘数据信息，对施工企业的风险管理和内部控制进行全面审计，并通过数据分析和挖掘提高审计监督效率和准确性，为企业提供更有效的风险管理和内部控制建议。通过建立这样的大数据内控审计体系，施工企业可以更好地应对市场变化和竞争压力，提升内审职能的价值和影响力。杨悦、王瑶瑶（2022）认为大数据分析技术的成熟运用，创新了内部审计风险核查手段，助力内部审计匹配企业数字化转型风控需求。近年来，较多外部环境不确定性因素给企业带来更多考验，内部审计作为企业风险的过筛器，在企业业务健康发展过程中应起到保驾护航的作用。如何实现企业风险审查全覆盖，如何在海量数据中发现异常以识别重大风险点，从而牢固内部审计构筑的风险屏障，是新时代企业内部审计工作开展面临的难点，也是内部审计突显其价值增值作用的良好契机。
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3.增值型内部审计绩效及其影响因素................................17
3.1增值型内部审计的的绩效表现.................................17
3.1.1降低公司成本为企业赋值...............................17
3.1.2进行风险管理为企业赋值...................................17
4.基于平衡计分卡的增值型内部审计绩效评价可行性分析..........................21
4.1平衡计分卡的特点.................................21
4.1.1财务与非财务的平衡................................21
4.1.2动机和结果的平衡.....................................21
5.基于平衡计分卡的增值型内部审计绩效评价体系设计....................24
5.1基于平衡计分卡的指标选择............................24
5.1.1审计成果维度..................................24
5.1.2客户维度.................................25
6.HZ集团增值型内部审计绩效评价研究
6.1 HZ集团及其内部审计概述
6.1.1 HZ集团简介
HZ集团于2005年成立，是全球领先的酒店集团之一。截至2021年，该集团已在17个国家运营了7,830家酒店，客房总数达753,216间，员工总数接近14万人。HZ集团旗下经营29个酒店及公寓品牌，覆盖从豪华到经济型市场。该集团一直以成就美好生活为使命，致力于为消费者提供高品质、多样化的旅行体验。作为全球增长最快的酒店集团之一，HZ集团于2010年在美国纳斯达克成功上市，于2020年9月在香港联交所主板实现了二次上市。集团近3年的收入对比情况如表6.1所示。
审计论文参考
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7.总结与展望
7.1研究结论
随着经济社会的不断发展和企业竞争的日益激烈，内部审计在企业中的地位愈加突出。然而，内部审计在迎来机遇的同时也面临着各种挑战，需要向价值增值方向转变。因此，评估增值型内部审计部门是否能够履行职能，为企业实现价值增值目标做出贡献，以及如何科学合理地评估部门业绩，成为当前亟待探讨的问题。本文主要研究成果如下：
在总结相关文献理论，通过增值功能、增值途径及内部审计绩效的影响因素三个层面对增值型内部审计进行了较为深入的研究。
本文认为，内审部门在日常工作中，主要通过降低企业成本、进行风险管理、改善内控环境、完善公司治理等方式为企业赋值。在对增值型内部审计进行绩效评价的过程中，应该综合考虑企业及内审部门内外部因素，从内部审计的工作规划、内审工作的执行与反馈、内部审计人员的胜任能力以及内审工作对信息技术的应用情况等维度，来对增值型内部审计部门的绩效水平进行综合评价。
为了更好地评价增值型内部审计的增值功能，本文选取平衡计分卡作为绩效评价手段，从增值型内部审计的绩效表现及绩效影响因素两个角度，基于审计成果、客户、业务流程和学习与成长四个维度选择了17个指标：是否降低了外部审计费用、内部审计识别风险贡献率、内部审计意见采纳率、内部审计成本收益率、是否提高了公司治理水平、管理层满意度、董事会/审计委员会满意度、被审计部门满意度、外部审计师利用内部审计工作底稿的程度、信息技术综合审计的普及性、审计报告的及时性、审计事项的重要程度、重大审计发现和建议的数量、内部审计人员受教育程度、内部审计人员经验、内部审计人员继续教育情况、内部审计人员持有资格证书的比例。随后使用层次分析法对各指标进行权重赋值，分别为：1.75%、5.79%、6.48%、8.86%、1.76%、10.18%、16.05%、4.88%、8.24%、5.34%、3.68%、1.91%、4.59%、2.07%、9.23%、6.90%、2.30%。
参考文献（略）