本文是一篇审计论文，本文首先从理论方面分析为何做空机构有做空的动力，以及做空行为对上市公司、会计师事务所的影响。为了进一步讨论做空机构对审计质量的提升作用，本文基于会计师事务所、上市公司、做空机构三方的博弈关系构建演化博弈模型，最后引入案例对比分析了做空调查和注册会计师审计的不同之处。
1绪论
1.1研究背景
审计论文怎么写
资本市场发展状况已成为一国经济发展水平高低的指标之一，它的平稳运行与否将给社会、经济健康发展带来重要的影响。做空是一种成熟、高效的交易机制，它在发达资本市场上占据着举足轻重的地位，并且在发达国家已被广泛使用。美国的资本市场发展比较成熟，有分层的融资体系。与中国资本市场相比，其上市门槛低、机制灵活，吸引了众多中国企业赴美上市。然而，由于在美国上市的中国企业质量参差不齐，相当一部分都是通过借壳的方式在美国证券市场上市，部分企业存在财务造假问题。从2010年开始，国外的做空机构就开始瞄准在美国上市的中国企业，持续曝光中概股财务舞弊行为，并引发投资者对中概股的信任问题。然而，不可否认的是，做空在对冲市场风险、增加市场流动性和限制企业行为等方面具有重要作用。做空机构能够从资本市场中检查出行为不符合规定的企业，比如，做空机构浑水公司曝光辉山乳业财务造假、瑞幸咖啡有违规经营嫌疑等。它们对资本市场起到了间接监督的作用，规范了企业生产经营行为，有利于资本市场更好地发挥应有的作用。
由于我国的融资融券业务刚刚起步，并且，融资融券业务标的股票受到较大政策限制等因素影响，国内尚无浑水、香橼这样的专业做空机构。但是随着国内资本市场向市场化的逐渐推进，做空制度在股票市场上的作用会逐渐显露。作为市场化主体的做空机构，在监督上市公司财务信息披露和缓解政府对上市公司的监管压力方面将逐渐发挥更大的作用。
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1.2研究意义
1.2.1理论意义
目前，国内多数学者对于提升审计质量方面的研究大都还停留在公司内部治理、审计师职业道德和完善法律法规等较为传统的层面上，而本文通过浑水做空瑞幸咖啡的案例得出做空机制也能间接提升审计质量的结论。这一结论不仅丰富了相关理论研究，同时对于未来完善我国的做空机制也具有一定的参考价值。
1.2.2现实意义
随着我国经济的不断发展，监管的压力变得越来越大，难免会造成许多企业的造假问题没有被揭露和发现。那么，如果能够在政府的正确指引下，合理正确的运用做空机制，让做空成为市场运行的常态，就势必能够对上市公司的财务造假行为和不规范的审计行为起到有效的抑制作用。同时，做空机构在做空过程中使用的调查方法也能为丰富审计手段提供参考和借鉴。总之，合理有效的利用做空机制，对进一步净化我国证券市场有着十分积极的现实意义。
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2概念界定与理论基础
2.1概念界定
2.1.1做空机制
做空是和做多密切相关的运作机制，它是投资者观察整个股票市场或部分股票未来走势而乘机牟利的一种操作方法，也是与之相关的各种制度的总称。常用的操作手段通常是对整个股市或者一些股票看跌，借入一定量的股份并卖出，当它的股价确实下跌时，就以很低的价格买入同样数量的股票，以供偿还，赚取其中的差价。严格来看，我国可以算是引入了做空机制，但是，由于我国资本市场发展还处于不太成熟的阶段，某些机制的存在会影响做空机制发挥其应有的作用，因而做空机制的运行效果在我国资本市场并不理想。
2.1.2 审计质量
目前学术界对于审计质量的概念界定尚未统一，被引用最多的是DeAngelo（1981）的界定，他认为审计质量是审计师在审计过程中发现并报告客户财务报表中的财务造假行为的概率，此概率与审计质量之间存在正相关关系。在审计过程中，审计质量受到很多因素的影响，通过分析哪些因素影响审计质量，可以有针对性的提高审计质量[48]。总结前人的研究发现，他们从内部和外部两个角度对审计质量进行了研究。外部方面即外部环境和审计师的角度，他们研究得出的影响审计质量的因素，主要包括政治法律因素、市场经济因素、注册会计师行业能力、会计师事务所组织形式、会计师事务所规模等；内部方面，他们研究了被审计单位对审计质量的影响，如被审计单位的内部控制的有效性、被审计单位的审计风险等。总的来说，通过内部视角研究审计质量可以从源头上完善内部控制制度，是提高审计质量的前提和基础。
本文引入第三方做空机构，研究其对上市公司和审计师行为的影响。做空机构的做空行为会抑制上市公司财务造假的行为选择，进而抑制财务舞弊的发生，同时其发布的做空报告也会影响审计师的选择，提高其高质量审计的概率。由此可见做空机制的有利特征可以纠正上市公司和会计师事务所的行为，进而提高审计质量。
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2.2理论基础
2.2.1利益相关者理论
1965年斯坦福大学研究小组率先提出利益相关者理论。这一理论主张，企业利益相关者不能仅仅是企业内部人员，企业要发展就必须依靠社会上所有的利益相关者如政府、供应商和消费者等。企业要努力实现社会利益相关者整体利益价值的最大化。利益相关者在理论中被定义为对公司生产活动进行定向投资的个人和团体，他们承担一定的风险，其活动会影响或者改变企业的宗旨，或受公司实现目标进程的左右。利益相关者对企业剩余价值贡献了自己的力量，应拥有索取权，因此，企业经营目标要更加多元化。参与做空机制的利益相关者包括企业员工、做空机构、会计师事务所、投资者、律师事务所、媒体、消费者和监管部门等，他们都是做空产业链中重要的组成部分。
2.2.2信息不对称理论
信息不对称指的是，由于交易双方对某些信息的了解程度上存在较大差异，获取信息较少方的经济收益也会相应减少，反之，信息充足的一方可能利用数据获得更多收益，从而形成信息不对称。在审计关系中，企业高管、股东和审计人员之间存在着明显的信息不对称。公司高管拥有更多关于公司运营的财务信息，而会计师事务拥有较多专业的审计知识和经验信息，企业高管和会计师事务所在获取信息方面有较大的优势。如果审计师出现逆向选择或不道德问题，并给出不符合事实的审计意见，众多投资者的利益将受到损害。
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3做空机制对审计质量的影响分析........................ 12
3.1做空机构的做空路径及其监管动力分析.......................... 12
3.2做空机制对审计质量的提升作用分析............................... 14
4案例分析................................ 28
4.1企业简介..................................... 28
4.1.1瑞幸咖啡.............................. 28
4.1.2安永华明会计师事务所..................... 29
5提升审计质量的建议...................................... 43
5.1加强对非财务信息的重视.................................... 43
5.2引入并实施大数据审计和信息系统审计........................... 43
5.3制定和完善事务所质量控制制度.......................... 44
5提升审计质量的建议
5.1加强对非财务信息的重视
一是要加大对被审计单位所处行业的认识和了解。例如，了解同行业中其他公司的销售情况、利润水平和资产规模的大小、了解该公司在行业竞争中所处的位置，从而有利于审计人员对企业财务数据的真实性、合理性进行判断。二是应着重对被审计单位商业模式进行剖析。所谓商业模式，就是指企业从事商业的特定方式与方法，包括价值主张、目标群体、价值配置和成本机构等，有了良好的商业模式，一个企业才能不断发展壮大。在浑水机构做空瑞幸咖啡的案例中，成功的关键因素之一就是否认了瑞幸咖啡商业模式的合理性。审计时，分析被审计单位的商业模式，可归纳出其商业模式是否符合市场需求，是否有可能实现盈利等，它能让审计人员产生一种心理预期，了解企业经营状况。在被审单位的商业模式与市场规律相悖、持续性难度较大时，被审计单位也越易发生财务舞弊现象，审计人员可以重点关注那些不符合这种商业模式下所应具备的业绩资料和数据，精准找出被审计单位财务舞弊存在的特殊风险。
审计论文参考
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6结论与不足
6.1结论
本文首先从理论方面分析为何做空机构有做空的动力，以及做空行为对上市公司、会计师事务所的影响。为了进一步讨论做空机构对审计质量的提升作用，本文基于会计师事务所、上市公司、做空机构三方的博弈关系构建演化博弈模型，最后引入案例对比分析了做空调查和注册会计师审计的不同之处，研究结论如下：
第一，当监管部门的监管力度和惩罚激励力度不足以约束上市公司和会计师事务所的行为时，做空机构的介入可以规范上市公司、会计师事务所的行为，对审计质量的提升有重要作用。
第二，无论做空机构是否引入，监管部门加强对事务所和上市公司公正审计、尽职披露的激励以及违规操作行为的惩罚和监督力度均有利于审计质量的提升。
第三，做空机构的调查方式对注册会计师而言有一定的借鉴意义。
参考文献（略）