本文是一篇审计论文，本文以 JN 市住房公积金管理中心为例，分析了其内部控制现状，根据《行政事业单位内部控制规范》分析了中心单位层面与业务层面存在的问题。总结出内部控制存在问题的原因是风险防控不到位、缺乏内控意识、内控队伍建设不完善、监督不足以及经济活动业务流程缺少规范管理。
1 绪论
1.1 研究背景
衣食住行一直是全人类需要面临的首要问题，而在住房保障方面世界各国都有不同的做法，像新加坡基于强制储蓄的公积金制度、德国基于储蓄合同的储蓄制度、日本和韩国基于财政拨款的住宅金融机构以及美国基于住房信贷系统的住房抵押贷款模式等等均是由国家出台的用于保证居民安居乐业的方法。在我国，直到 1990 年之前，职工住房使用的一直是计划体制下的福利分房体制，90 年代之后住房公积金制度经过上海的试点及国务院发文的全面推广之后才逐步建立起来，这不仅是中国在住房保障体系建设过程中的一项创举，更在几十年的发展过程中为居民的住房消费提供了积极的帮助。近十年来，房地产行业过热，中国各地房价成倍增长，作为能够给居民购房提供贷款便利的住房公积金，也越来越受到人们的关注。党的十八届三中全会更是提出明确要求，要根据国情对住房保障和住房供应体系进行完善，保证住房供应资金体系的规范性，对住房公积金提取、使用以及监管三个方面加以改进。
住房公积金与老百姓的生活息息相关，通过分析近年来涉及公积金安全问题的诸多案例，可以发现虽然存在相关法律法规的不完善以及外部监管体系不健全的因素，但更多问题出现的原因来源于住房公积金管理中心内部管理的不善，忽视了建设内部控制的重要性。
2019 年 9 月至 11 月，审计署派出审计组对山东省各地住房公积金管理中心工作情况进行审计，重点审查了 2018 年以及 2019 年的住房公积金归集管理使用和政策的落实情况。2020 年 2 月份山东省住建厅及财政厅作出指示，要求住房公积金管理中心针对审查过程中发现的缴存、提取、制度机构等方面出现的问题及时整改，而在解决问题的过程中，完善住房公积金管理中心的内部控制至关重要，可以起到事半功倍的作用。
基于以上背景，本文将对 JN 市住房公积金管理中心的内部控制的现状进行分析，并从单位层面和业务层面总结内控问题并提出对策，以期完善 JN 市住房公积金管理中心内部控制建设。
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1.2 研究目的和意义
1.2.1 研究目的
本文以山东省 JN 市住房公积金管理中心为例，探究其内控制度方面存在的风险，并提出完善内部控制的措施，以期能够提高该中心的管理水平及风险应对能力，同时为我国其他事业单位内部控制建设提供借鉴。
1.2.2 研究意义
（1）理论意义
自《内控规范》实施以来，各地事业单位在摸索中构建自己的内部控制体系，但当前对于事业单位内部控制的研究，大多数的学者研究多集中于宏观的理论分析上面，对住房公积金管理中心的案例分析较少。本文选取 JN 市住房公积金管理中心作为案例，分析了其内部控制的现状，针对其内部控制的缺陷提出了改进建议，可以丰富行政事业单位的内部控制案例研究。
（2）实践意义
JN 市住房公积金管理中心在管理运行过程中，在缴存、提取以及制度机构方面均有不同程度的问题，因而具有一定的代表性。本文选取了 JN 市住房公积金管理中心为研究对象，探究其在运行过程中出现的问题原因，由此分析其内部控制存在的不足，有助于为住房公积金管理中心在完善相关制度时提供参考，同时可以为其他住房公积金管理中心内部控制提供借鉴。
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2 相关概念与理论基础
2.1 相关概念界定
2.1.1 住房公积金管理中心
住房公积金一般指的是行政事业单位、各类企业以及民办非企业和在职的职工二者对等缴存的具有长期性的住房储蓄。住房公积金作为职工的一种住房保障，其具有强制实施的义务性、特殊表现形式的工资性、不会因换岗而中断的长期性、专款专用的专用性、购房租房时的保障性以及低息贷款的互助性等六种性质。住房公积金制度在 1991年通过在上海等城市开展试点之后，积累了经验和成果，不断修改，直至 1994 年开始向全国进行推广，纳入制度范围的包括机关事业单位、公有制和非公有制单位等等。
不同于承担着社会治理功能的行政单位，事业单位主要是在我国各个生活方面提供以不营利为目的专业性社会服务，事业单位数量庞大，在我国已超百万。本文所要研究的 JN 市住房公积金管理中心就属于事业单位的一种，负责 JN 市公积金的运作管理，同时可以在对应的县市区设立分支机构进行统一核算。完善住房公积金管理中心内部控制，能够进一步保证中心日常的良好运作，促使住房公积金政策在当地更好地落实。
2.1.2 内部控制概念
1987 年，COSO 委员会成立，开始第一次对国有或私营企业内部控制进行系统性的评估和研究。五年之后 COSO 报告的出炉明确了内部控制系统由五要素构成，并明确内部控制是由公司高层和全体员工参与，旨在为实现公司经营目标、保护公司财产安全性及保证财务会计报告的真实性而采取的公司内部的手段和方法等。内部控制法规只在最近 15 年间才在我国逐步建设完善起来，而其中行政事业单位的内部控制法规也仅颁布了 8 年时间，尚处在初级发展阶段。本文对 JN 住房公积金管理中心内部控制的研究依托于财政部的《内控规范》，并未严格按照 COSO 五要素的框架，而是从单位层面和业务层面来分析业务中可能存在的风险，采取对应的措施来降低面临的风险并提高效益。
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2.2 理论基础
2.2.1 委托代理理论
上世纪 30 年代，随着社会生产力的发展，企业的分工越来越专业化，企业的所有者受限于自身水平和能力的原因无法管理到企业业务的各个方面，给企业发展造成了阻碍，因此委托代理理论出现了。该理论认为，企业应将所有权与经营权进行分离，形成委托代理关系。同时由于代理者追求自身的利益并且在日常管理过程中获取的信息比所有者更多，有可能出现为了自身利益而损害公司利益的行为，因此所有者应该在激励以及监督方面双管齐下来对代理者形成制约机制。
当前我国住房公积金根据法律规定是强制公积金缴纳人缴纳的，但是政府做不到亲自去管理劳动者的住房公积金，因此委托代理给住房公积金管理中心进行住房公积金的运作管理，同时由于住房公积金管理中心不是金融机构，按照法律规定住房公积金的贷款运作等又不得不委托代理给交给公积金缴存银行，这样双层的代理关系使得公积金的管理流程较长，存在风险的可能性就会增多。只有保证从政府到管理中心及银行的每个代理环节都有效，才能够使得公积金政策落实的更彻底，因而通过内部控制的实现全方位管理必不可少。
审计论文参考
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3 JN 住房公积金管理中心内部控制现状 ............................. 15
3.1 JN 市住房公积金管理中心简介 ...................................... 15
3.1.1 组织结构 ...................................15
3.1.2 职能简介 .............................16
4 JN 住房公积金管理中心内部控制存在的问题及原因分析 ...................... 24
4.1 JN 住房公积金管理中心内部控制存在的问题 .......................... 24
4.1.1 单位层面内部控制存在的问题 ..................................24
4.1.2 业务层面内部控制存在的问题 ..................................26
5 JN 住房公积金管理中心内部控制的完善对策 ................................ 33
5.1 单位层面的内部控制完善方法 ....................................... 33
5.1.1 加强风险防控工作 ............................................33
5.1.2 优化内控环境 ................................................34
5 JN 住房公积金管理中心内部控制的完善对策
5.1 单位层面的内部控制完善方法
5.1.1 加强风险防控工作
（1）加强整体风险意识
在加强JN 市住房公积金管理中心内部控制程度时，首先应加强单位工作人员对内部控制的了解，提升他们的理论知识，这样才能进一步建设良好的内控氛围，加强内控意识。单位领导尤其是负责主管财务内控方面的负责人，更要主动担当起领导责任，带头学习内控知识，加强对风险管理理念和风险应对手段的学习，在领导层面上重视内控意识才能够带动全体职工来重视内部控制，加强风险防控意识。同时可以通过上级部门组织的培训以及定期开展的讨论交流会，在交流中学习其他地方住房公积金管理中心内部控制风险的识别与防范方法。
（2）完善风险评估机制
第一，要转变风险防控理念，明确风险评估对象。住房公积金管理中心内部控制的风险防控应由事后弥补转变为事前防范。要在事前建立防控体系，构筑第一道防线。在这个过程中，要借助业务系统等相关手段对数据进行分析，通过对数据的持续地关注来发现违规行为，一旦发现违规情况的时候应及时使用稽核模型来筛选异常数据来进行分析，查找原因并报送相关责任部门采取对策应对。
第二，建立定期的风险评估模式，构建独立的风险评估主体。对于不同的业务板块中心更要采取针对性的风险防控措施，可以结合每月上报的电子稽查报告开展分析，通过业务近年的比对来分析业务方面可能存在的风险点，对产生风险的原因进行归纳总结,形成风险评估报告并通知相应科室进行改进。应建立专业的风险评估部门，构成人员应包含审计、法律、计算机等多方面的专业人才，保证风险评估主体的独立性和专业性。
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6 结论与展望
6.1 研究结论
开展内部控制研究，将对 JN 市住房公积金管理中心的内控体系完善起到积极的作用，对同行业也有借鉴作用。本文以 JN 市住房公积金管理中心为例，分析了其内部控制现状，根据《行政事业单位内部控制规范》分析了中心单位层面与业务层面存在的问题。总结出内部控制存在问题的原因是风险防控不到位、缺乏内控意识、内控队伍建设不完善、监督不足以及经济活动业务流程缺少规范管理，最后给出了完善建议，得出如下结论：
在单位层面的内部控制上，JN 市住房公积金管理中心应加强单位职工风险意识，提高对内部控制的重视，通过完善风险评估机制以及内控制度加强内部控制体系的建设，通过健全关键岗位责任制及优化内部控制环境提高内部控制工作效率，通过完善监督机制及奖惩机制提高职员参与内部控制工作的积极性。在业务层面的内部控制上，JN 市住房公积金管理中心应强化预算业务的编制与执行、细化规范收支管理的制度、加强对政府采购管理的把控、加强对资产管理的重视、规范建设项目的流程以及进一步完善合同管理的机制。
参考文献（略）