本文是一篇审计论文，本文针对 HK 公司的整合审计研究，发现公司内部控制存在重大缺陷，审计人员风险评估范围不足以及业务操作不规范的问题，以及二者对整合工作产生的影响。由此提出的对于 HK 公司要关注内部控制设计、运行、维护的有效性；审计人员强化其风险防控意识，提升专业能力与经验以优化整合审计质量的策略。
第一章 绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
企业内部控制的缺陷导致的一系列问题，为一些目的不纯者提供了条件，进而产生了一系列损害公共利益的事件。基于此，为了健全和加强我国对内部控制建设和运行的有效性，稳定和维护市场的发展，我国财政等部门制定了与内部控制相关政策，其中包括单位应按照内控规范的要求建立适合自身情况的内控体系、组织实施，以及单位负责人对本单位内控的建立健全和有效执行负责等。这些政策和指引对企业进行内部控制的建设与管理会产生怎样的深远影响？无论是对于企业自身而言，还是对于评价内部控制的缺陷及相关问题、提出内控建设的优化策略的审计人员来说，认识和把握政府对内部控制建设的相关标准和要求都是至关重要的一项课题。内控审计和报表审计对推动企业的持续发展都发挥着不容忽视的作用，同时这两种审计方式在许多的方面又可相互佐证和运用，整合审计的发展成为现阶段的发展趋势。本文在介绍财务报表与内部控制整合审计的程序和关键整合点及其相互作用等相关理论后，以企业开展整合审计的案例、其实施整合审计的过程以及审计结果等进行详细论述，探究在整合过程中企业自身内部控制存在的主要缺陷，及其执行整合工作中相关人员存在的主要问题。所以，论文从内部控制的角度出发，通过促进企业内控建设和执行的有效性，提高其信息披露的意愿和信心，优化整合审计过程，提高整合工作的整体效益，达到降低审计风险并提高审计效率、提升整合审计质量的目标，同时推动我国内部控制、整合审计相关政策法规的不断完善。
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1.1.2 研究意义
随着现代审计的深入发展，内部控制审计逐渐进入财务报表审计之中，形成整合审计。基于两种审计方式的互补优势，整合审计逐渐被应用到实际工作当中，企业自身也逐渐将整合审计这一方式用于其审计工作中。然而，和其他发达国家相比，我国对整合审计的具体操作及要求尚不明朗，发展较缓。
（1）理论意义
内部控制缺陷导致的一系列损害公共利益问题，逐渐增强了企业管理者、政府部门对内部控制建设、运行的重视程度。同时，它也是整合过程中的重要部分之一。所以无论是对于内控本身来说，还是对于整个整合工作而言，内部控制无疑是关键之中的关键。
（2）实践意义
本文站在内部控制的角度，关注内控建设和执行的有效性对财务报表以及整合审计效率的影响，阐述通过关注内部控制的有效性建设，加强内控审计监督力度，制定整合审计相关准则，提升职业人员的专业胜任能力等方法及措施，提高整合效率，从而达到优化整合审计的目标。因此，将企业内部控制的设计、运行和维护与整合审计相结合，将十分有利于降低其开展审计工作的风险，提高审计质量。
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1.2 研究内容与方法
1.2.1 研究内容
本论文从内部控制的角度出发，以 HK 公司展开的整合审计为研究对象，经过数据搜集、整理及分析，总结整合审计过程中公司执行当中存在的问题，还有 HK 公司自身内部控制的问题对其整合工作产生的影响，以及 HK 公司出现这些问题的原因，最后从这些问题出发，对应提出优化策略及相应的保障措施，希望促进整合审计的整体发展，主要研究内容如下：
（1）HK 公司整合审计现状分析
通过整理文献、搜集资料等方式，结合实践工作中的积累与思考，从内部控制的角度出发，结合 HK 公司开展整合审计三个阶段的具体情况，分析企业存在的一些内部控制缺陷以及审计人员在实施整合审计过程当中存在的问题：企业财务报告与非财务报告内部控制存在重大缺陷，内部审计工作不到位；审计人员风险评估范围不足，对企业内部控制了解不全面；审计人员的业务操作与执行不规范。不仅仅从执行整合审计业务的审计部门及其人员实际操作与相关工作准则和要求进行对比，也从企业整体内部控制的实际执行与其工作计划进行比较分析，两方面来看待整合审计的全过程，探寻企业在整合审计过程中的基本情况，关注企业自身在选择接受整合审计应遵循的要求，进而明确其中的差异和距离，把握其对整合审计产生的影响，为寻找整合审计的优化策略提供方向。
在了解 HK 公司整合审计相关情况和存在问题的基础上，与企业存在问题形成对应，对企业的内部控制进行分析，追根溯源，总结出整合审计过程中 HK 公司问题存在的主要原因。企业内部控制出现的种种问题是由于其公司管理层忽视其组织架构设计、运行与维护的有效性，以及人力资源约束机制与企业文化建设，资金活动管控与财务管理等方面的内控建设。整合审计过程中出现的问题是由于其审计人员风险防控意识薄弱，以及其专业胜任能力与经验还有待提升和加强。
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第二章 文献综述与相关理论基础
2.1 文献综述
2.1.1 国外研究综述
（1）内部控制审计与财务报表审计相互作用研究
随着众多影响力巨大的企业经济案件接连被揭露，整个社会和市场被一种“不正之气”所笼盖。分析这其中的原因可以发现，这些企业内部控制的许多方面或多或少存在不同程度的漏洞和问题，这给一些心思不善者利用漏洞进行活动提供了条件。基于这些方面的考虑，美国政府为了整顿企业在内部控制方面的秩序，在行业内实行一种企业披露内部控制加第三方审计评价其内控的双重监管体制。在这一体制之下，一方面规范了内部控制审计，另一方面也促进了报表审计质量的提升。Kevin L. James (2003)通过比较财务报表审计和内部控制审计之后，发现了二者之间存在共性，设计出了包含内部控制审计等多方面在内的基本流程控制测试，对理论与实践两方面发展均有重要的参考作用[1]。随着内控审计与财报审计在实务中的深入发展以及审计过程中产生的交互影响，越来越多研究学家发现两者之间有着相辅相成的促进作用，在比较了财务报表与内部控制两种审计的共通之处及其区别之后，David C. Yang，Liming Guan (2004)提出不应将财报与内控两种审计割裂开，这样进行并不是一种妥帖处理的方式，相反应该充分应用两者的优势，及其合力与相互作用进行整合，以内控审计促进财报审计，同时财报审计为内控审计提供有价值的信息[2]。Maryam Abulghasemi Komeleh ，Mansour Garkaz（2014）通过运用交互式模型分析了内部控制审计的能力对财务报表审计质量产生的影响，并创建出质量函数来检测财务舞弊的行为[3]。T. P. Voronchenko（2014）也提出了审计过程中可以依靠内部控制测试的相关结果为报表审计提供思路与方向，以减少重复性的工作，提高效率[4]。企业对内部控制的相关披露影响审计工作，Santanu Mitra，Bikki Jaggi，Talal Al-Hayale（2017）研究表明强制要求披露内部控制，可以提高财务报表审计质量[5]。有关内控的信息披露对报表审计的作用，Zakariya’u Gurama，Muzainah Manso（2018）研究发现企业高管的薪酬与其内部控制缺陷存在反向关系，并强调通过强化内部控制的审计制度对企业运营能起到促进作用，进而提升财务信息披露的质量[6]。随着对内控审计和报表审计及其相互影响的研究愈之发展，两者在审计工作中发挥的作用也愈之清晰，Maurits den Hollander（2018）研究发现财务报表与内部控制审计的审计思路是一致的，在审计目标、计划安排及其流程等等方面二者都有很多类似的地方。审计人员的职业判断在审计工作中的很多方面都被用到，在自上而下的审计思路下，两种审计证据之间可以互相佐证，可以更有效的降低审计人员的主观性判断，从而进一步降低审计的整体风险[7]。内部控制审计与财务报表审计相互促进，共同作用的研究也从侧面反映出国外对于将两种方式结合发展，进行整合审计的初衷与原因。
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2.2 相关理论基础
2.2.1 成本效益理论
如果对内部控制和财务报表分开进行审计的时候，审计人员则需要针对企业内部控制审计及其财务报表分别开展审计工作，并分别给出审计结果及报告。而现在的整合审计则是审计人员从计划整合工作开始，到实施审计程序开展整合工作以获取、评价证据的数量和质量，再到最终结论的得出，由此把两种方法作为一个整体同步进行。在单独进行审计的情况下，内部控制审计与报表审计分开进行造成的重复性工作不仅给企业带来不必要开支，也给审计人员增添了重复性任务。同时财务报表审计这一审计方式无论在理论，或者实务方面已经比较成熟，其审计的相关程序和方法大同小异，成本也相对稳定。因此，如果将两种审计方式进行整合，在工作中互相运用两者的成果，两种方式得到证据和得出的结论相互印证，可以减少两者的工作量，从而减少工作的成本和费用。
2.2.2 协同效益理论
从审计这一工作本身的目的可以看出，它是为了其所审内容没有重大错报或缺陷而给出合理保证，只不过报表审计是对报表做出保证，而内部控制审计是为内控做出保证。所以，两种工作的最后目标均是得出有用的高质量的审计报告，提高相关信息的可靠程度，为相关信息的使用者提供有意义、有价值的信息与线索，提高其决策的可行性，二者最终的落脚点可以说是相同的。
审计人员在进行报表审计的时候，需要熟悉审计单位的相关情况及环境，这其中就包括其内部控制，同时如果打算运用其内部控制则需对其进行相应的测试，通过两种方式得到的证据可以相互佐证并运用。由此，这两种审计方式在实际工作中其实难以将其区别对待，两种审计方式的相互作用及关系如下图 2.1 所示。在开展报表审计的时候，审计人员可以通过内控审计得出的相关信息，判断是否存在内部控制相关缺陷对整个审计过程产生影响，必要时考虑是否对相关测试的时间安排和范围等做出调整；
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第三章 HK 公司整合审计现状分析 .................................... 17
3.1 HK 公司简介 .................................................... 17
3.2 HK 公司整合审计过程 .......................................... 17
第四章 内部控制视角下 HK 公司整合审计优化策略 ............................. 41
4.1 注重企业内部控制设计、运行、维护的有效性 ........................... 41
4.2 强化整合审计人员风险防控意识 .............................. 44
第五章 内部控制视角下 HK 公司整合审计保障措施 .............................. 47
5.1 健全企业内部控制相关政策，加强内部审计监督力度 ............................... 47
5.2 制定整合审计准则和业务指南 ............................................ 48
第五章 内部控制视角下 HK 公司整合审计保障措施
5.1 健全企业内部控制相关政策，加强内部审计监督力度
本文从内部控制的角度出发，对 HK 公司整合审计的全过程进行研究，发现 HK公司自身的内部控制，包括财务报告和非财务报告内部控制的重大缺陷；同时也正是由于其内控的这些缺陷，导致 HK 公司的生产经营活动存在一系列问题，对公司的可持续健康发展和决策产生了不利影响，也进而影响了审计人员对审计工作的相关安排、审计结论的发表以及执行整合工作的整体效率。
基于这一系列由内部控制缺陷导致的问题，建议政府有关部门加强对企业内部控制相关政策的建立和健全。现实情况中的多数企业，对于内部控制的建立以及良好有效的内部控制能为企业带来的益处不以为意，觉得内部控制对于其存在和发展是可有可无，所以从观念上还未真正意识到内部控制建设的必要性和可行性。因此，政府相关部门首先应从企业对于内部控制建设的观念和态度上着手，加强对企业内部控制建设的可行性及重要意义的宣传和解释，让其充分了解内部控制的本质和真正目的。目前企业之所以不对其自身内部控制的建设给予更多关心和重视，无非是认为这项工作会耗费其相关经营成本，并且短期之内不一定能收获他们所希望得到的成果和收益；同时，开展内部控制工作的过程中，会对相关决策者和执行者产生一定约束和限制，所以这一部分人员对内部控制的态度表现得并不十分积极。
所以，由政府相关部门出面，明确有关内部控制的实质内容，加大相关政策的宣传力度，缓解企业对于内部控制建设的误会和疑惑，增强其完善和强化内部控制、内部审计建设的热情和动力，推动其自身发展的同时，也可以满足社会公众利益的要求。同时，在进行内控宣传与引导的工作中，注重企业对其内部控制工作的切实执行，加强对其内部控制审计的监督力度，并加强对内控建设优良企业的激励与赞赏，以优促劣。借此推动企业内部控制和内部审计的职业化建设，以增强其开展整合审计的意愿与信心，以及企业决策与信息披露的契合程度，进而为其开展执行整合工作助力。
审计论文参考
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第六章 研究结论与展望
6.1 研究结论
从内部控制的视角出发，对 HK 公司开展整合审计进行分析和研究，本案例中发现 HK 公司自身的内部控制存在着重大缺陷，同时也正是由于其财务报告与非财务报告内部控制的缺陷，导致其生产经营活动产生一系列问题，对公司的长远发展和整个整合工作产生不利影响，增加审计人员整合审计的工作难度，影响其得出结论、发表意见的进度及效率，同时审计人员在整合过程中也存在一些问题。因此，基于企业和职业人员双方存在的问题，提出优化整合审计过程的策略和建议：企业转变对内控建设的误解和思路，加强内部控制建设和运行；强化职业人员的风险防控意识；提升审计职业人员的专业能力，加强其对整合审计信息技术的应用，优化整合审计质量；除此之外，政府有关部门和单位通过完善我国对企业内部控制建设的相关政策，同时扩大对其宣传和监督的力量，引导企业加强内部控制和内部审计的职业化建设为整合审计的开展及优化助一臂之力；制定整合审计准则和业务指南，借助政府的法规建设和社会公众的监督来保障整合审计的优化策略得以实现。
本文针对 HK 公司的整合审计研究，发现公司内部控制存在重大缺陷，审计人员风险评估范围不足以及业务操作不规范的问题，以及二者对整合工作产生的影响。由此提出的对于 HK 公司要关注内部控制设计、运行、维护的有效性；审计人员强化其风险防控意识，提升专业能力与经验以优化整合审计质量的策略。本文旨在通过分析 HK 公司整合审计的问题及原因，希望可以引导企业关注内部控制，加强对内部控制和内部审计的管理，进而有足够的信心参与到整合工作中，优化整合审计的全过程；审计职业人员也要以风险导向为指引，注重自身专业能力的建设和提升；政府有关部门加强完善与整合审计相关的法律、制度及准则，以丰富我国的内控审计规范体系，并拟定相应的操作指南对整合审计行为做出具体化指导，同时加强贯彻政策的监督力度，以使审计人员更好的开展整合审计工作，促进其稳定发展。简言之，企业、审计人员、政府三方都应强化各自对其职责的把握和意识，共同促进整合审计的优化和发展。
参考文献（略）