本文是一篇审计论文，为了更好地了解兴华所现阶段审计质量控制现状，本文通过结合其近几年因审计失败的处罚案例以及调查问卷结果，客观全面探讨该事务所审计质量控制实况及其现存问题，同时从人力资源管理等多方面着手，重点剖析了其成因。
1引言
1.1研究背景和意义
1.1.1研究背景
在当前经济强势崛起的新时代，会计师事务所要实现高质量发展，不仅要实现自身的经济价值，更需要实现自身的社会属性价值，即提供高水平的财务报表审计，从而助力市场主体也实现高质量发展。会计师事务所依靠自身作为独立于企业和政府部门之外的第三方监督机构的身份，通过对被审计企业的财务整体情况和经营成果等进行审计，对被审计企业的经营管理行为作出合理评价，出具公允的审计报告，为众多的财务报表使用者提供可靠的审计信息，能够促进市场主体以及整个资本市场的健康可持续发展。纵观实际，会计师事务所审计质量决定了财务报表审计信息是否可靠，且与事务所的市场声誉、社会影响力息息相关。更重要的是，它还直接影响到会计师事务所是否能够实现稳定发展，而审计质量如何，则完全取决于事务所审计质量控制是否有效。事实证明，有效的审计质量控制能反向推动事务所持续健康发展和社会声誉的不断提高，因此审计质量的高低和审计质量控制的有效性对于会计师事务所来说是十分重要的。
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不过，从会计师事务所质量检查现状而言，其在审计质量控制上普遍都存在缺陷的问题。根据证监会官网对行政处罚的披露，我们可以统计出2016－2020年共有10家会计师事务所前后被行政处罚了20次之多，在这五年内立信、瑞华、兴华受行政处罚次数较多，其中甚至出现了震惊国内外的康美药业、康得新等财务造假案件，这些都表明我国会计师事务所质量控制的失效失序。
作为第三方独立的审计机构，会计师事务所本应该对被审计企业的财务整体情况和经营管理行为作出客观公允地鉴证和评价，然而却因为审计质量控制的失效导致被审单位的财务造假行为未被披露出来，这种结果既不符合公众预期也会影响会计师事务所的发展。因此会计师事务所和社会公众当前共同关注的是如何通过建立完善的审计质量控制体系来提高审计质量，从而助力事务所自身行业和整个资本市场的高质量发展。
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1.2文献综述
1.2.1关于审计质量与审计质量控制内涵的研究
Deangelo（1981）将审计质量定义为一种联合概率，即注册会计师能够发现被审单位存在财务违规行为，并且能将这种行为对外披露的概率。Watts和Zimmerman（1986）提出了一个更加深入的观点，他们认为审计质量的内涵才是财务信息更加真实可靠的保障。Sutton和Lampe（1991）将审计质量从审计人员遵守审计准则的程度和最终审计报告的质量两方面区分为过程质量和结果质量。美国审计总署（2003）指出审计质量是在审计过程上审计人员完全按照会计政策的要求对被审单位的财务报告进行审计，且在审计结果上不存在有意或者无意的重大过失。
高匡衡（1996）将审计质量控制区分为过程控制和程序控制两个概念，并对其作出了如下阐释：会计师事务所严格遵循独立审计原则，按照法律既定的相关方法和程序，为被审单位提供客观公正的审计报告。李莉，高峰（2008）提出了与Sutton等人（1991）相似的观点，他们同样认为审计人员可以严格审计程序的执行来使最终审计报告的结果更加可靠。冯剑，罗韬（2010）在前人的基础上，对审计质量控制提出了更深层次的思考，认为其涉及到业务委托、审计方案拟定、审计程序施行、出具审计报告等环节，重点在于衡量和判断审计人员是否按照审计准则规范审计行为。而且更侧重于规范审计流程的控制，详细地归纳了在不同的审计工作中审计质量该如何控制。谭楚月和段宏（2014）跳出了前人的观点，认为不应该将审计质量单纯地分为结果和过程两方面，而是要以一个多元化结构体来审视审计质量。
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2会计师事务所审计质量控制理论概述
2.1审计质量控制的概念和要素
2.1.1审计质量控制的概念
《中国注册会计师质量控制基本准则》对审计质量控制作出的定义是：以保证审计质量符合法律规范和审计准则为根本目的，以会计师事务所为主体，所制定与施行的一系列控制措施及其相关程序的总称。更为具体地说，审计质量控制是审计人员完全按照法律法规及审计准则，独立、严谨地运用各项审计方法，从而实现对整个审计业务流程和审计报告结果的质量控制。它是会计师事务所提高审计服务水平的关键所在，也是事务所提高市场影响力和核心竞争力的重要举措。
另外，根据控制层面的不同，审计质量控制可以从广义和狭义两个层面理解分析。通常情况下，控制层面更为广泛的是广义上的审计质量控制，它既涉及到会计师事务所等微观层面，还包含了政府监管部门的法律法规方面、会计师事务所行业自律方面、以及被审单位内部控制方面等多个综合因素。狭义上的审计质量控制讨论的控制层面更为狭窄，侧重于分析会计师事务所为了提高审计水平，为了保证审计报告准确率和公允性而采取的一切措施和手段，是在内部质量控制、相关程序和审计方法等方面所进行的控制。本文主要根据狭义层面上的审计质量控制进行探讨，旨在探索与剖析会计师事务所内部监管体系的缺漏，并在此基础上，持续优化改进其审计业务流程，创新其内部质量控制制度，从而提高审计质量。
2.1.2审计质量控制的要素
根据我国2010年颁布与施行的《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》等一系列规范性文件，审计质量控制主要由如下六要素构成：组织和领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、审计业务执行、审计质量监控。随着近年来我国审计行业的不断发展，审计准则体系也不断更新，对审计质量控制的要求也越来越高。
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2.2审计质量控制的影响因素
2.2.1会计师事务所的组织文化
会计师事务所的组织文化会对审计人员的核心价值观以及行为表现产生潜移默化地影响，进而影响内部质量控制制度的执行和审计质量水平。具体而言，会计师事务所围绕审计项目所设立的预期目标就能够充分反映该事务所的组织文化。如果会计师事务所是逐利式的组织文化，那么它对预期目标的设立必定是重业绩轻质量的，在这种组织氛围下，审计人员对经济利益的追求会超越对审计质量的追求，而长此以往则可能会因为经济效益而放弃原有的职业操守，或者忽略审计质量控制，由此一来，不仅会导致审计失败，而且也会影响到事务所的行业声誉，阻碍其后续发展。鉴于此，会计师事务所应当在所内营造一种质量至上的组织文化氛围，从审计人员的思想意识入手，通过加强对执业人员的职业道德培训，增强执业人员对审计质量控制的重视，监控审计项目中质量控制执行情况，让全部审计人员都参与到审计质量控制管理中来。从另一个方面看来，一个良好的组织文化有利于提升会计师事务所的良好公允形象，获得客户和广大投资者的信任青睐，而这则会进一步对业绩产生积极影响，增强事务所核心竞争力。
2.2.2会计师事务所的规模
会计师事务所的规模大小可以通过以下几个指标来衡量：注册资本金数额、分支机构数量、执业人员数量、营业年限、年业务收入等。通常来讲，执业人员数量越多说明会计师事务所在从事审计业务时拥有充足的人力资源，注册资本金数额和年业务收入越高，意味着该事务所为内部审计人员提供的薪酬福利越高，所制定的人员激励机制更完善，而这有利于吸引专业能力强的注册会计师加入，而营业年限越长又可以代表其在审计工作中的经验更加丰富。在人力资源充足和执业人员素质高的条件下，大型会计师事务所有更多的资本可以用于加强审计质量控制。然而，为了增大市场份额，盲目扩张规模的事务所也不在少数，对业绩的追求使得他们忽视了审计质量控制，从而造成审计失败案例层出不穷。由此可见，会计师事务所规模与审计质量控制并非是单一的线性关系，当事务所处在一个成熟有序的市场环境中，两者无疑表现出正相关性，而当事务所盲目追求规模效益时，反而会造成审计质量控制失效。
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3兴华会计师事务所的概况及其审计质量控制现状介绍.............................16
3.1兴华会计师事务所的概况..........................................16
3.1.1兴华会计师事务所的基本情况...................................16
3.1.2兴华会计师事务所的组织结构...............................16
4兴华会计师事务所审计质量控制存在问题及原因分析....................34
4.1兴华会计师事务所审计质量控制存在问题...................................34
4.1.1业务承接前控制不足..........................................34
4.1.2风险评估程序未得到重视................................35
5提高兴华会计师事务所审计质量控制的建议.....................................46
5.1谨慎承接审计业务，注重品牌发展.....................................46
5.1.1建立承接业务前的审查机制，实行分级分类管理...........................46
5.1.2注重提升核心能力，形成品牌效应...................46
5提高兴华会计师事务所审计质量控制的建议
5.1谨慎承接审计业务，注重品牌发展
5.1.1建立承接业务前的审查机制，实行分级分类管理
首先，在承接审计业务时，兴华会计师事务所应当建立一套审查机制，尤其在扩张规模时，应当要优先选择擅长的行业，而不能承接超过自身能力范围的业务，同时，在业务承接前，也需要对上市公司的实际经营状况、管理层有无诚信问题进行充分的调查。另外，兴华会计师事务所在业务承接时也可以制定一套复核制度，如合伙人团队在承接业务后可委派其他部门进行复核，以避免合伙人与被审计单位“同流合污”而导致业务承接控制不当的问题发生。
其次，兴华所可以根据前期审查的风险、收益和波士顿矩阵将被审客户分为如下四类，如表5.1所示：
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根据以上四种客户类型配备不一样的审计人员组合，保证事务所人力资源最大限度地被调动起来，从而在保证审计收入稳定性的同时降低审计风险，提高审计质量。
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结束语
本文遵循“理论概述—案例分析—问题探究—原因剖析—对策提出”的研究思路，着手开展兴华会计师事务所审计质量控制研究。为了更好地了解兴华所现阶段审计质量控制现状，本文通过结合其近几年因审计失败的处罚案例以及调查问卷结果，客观全面探讨该事务所审计质量控制实况及其现存问题，同时从人力资源管理等多方面着手，重点剖析了其成因。首先，兴华会计师事务所的问题主要从业务承接前控制不足、风险评估程序不到位、实质性审计程序执行不充分、未执行基本的分析性程序、审计人员素质亟需加强、质量复核机制流于形式等六个方面展开分析。接下来对兴华会计师事务所审计质量控制存在的问题的原因分析，主要有急于抢占市场，盲目扩张规模、风险导向审计未能有效运行、事务所审计过程控制不严格、审计质量控制意识淡薄、人力资源管理不完善、注册会计师独立性缺失六个方面。在此基础上，本文一对一提出完善兴华会计师事务所的审计质量控制的对策，主要包括六个方面：谨慎承接审计业务，注重品牌发展、完善风险导向审计模式的建立、强化事务所对审计过程的质量控制、提升审计人员的质量控制意识、完善事务所对人力资源质量控制、重视事务所内部控制。
本文希望通过此项研究完善与丰富我国现行的审计质量控制研究理论体系，为后续学者的类似研究提供有用的理论参考，同时也希冀为其他会计师事务所建立健全内部质量控制体系提供借鉴。当然，鉴于本人理论水平有限，因此在研究兴华会计师事务所审计质量控制问题时难免存在缺漏，如案例分析不全面、问题成因剖析不深入等，未来也将不断地夯实个人的理论基础，以提高研究课题的科学性。
参考文献（略）