本文是一篇审计论文，本文通过对X审计局审计外包质量控制具体实施过程进行整理，结合其质量控制工作亮点以及存在的问题，认为我政府审计部门应该从以下几个方面完善审计外包工作。
第一章 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
如何加快政府职能的转换在近几年已经成为热门话题，我国要求把推进政府职能转换工作作为深化我国行政管理体制改革的重中之重。十九大报告进一步指出，政府只有努力实现自身职能转变，才会真正实现经济结构调整的目标，持续发展拓宽政府监督新模式，增强政府执行力和社会公信度。2013 年国务院颁发《关于政府向社会购买审计业务的指导意见》，认为政府审计外包是必要且重要的，政府部门对审计业务进行外包，是建设服务型政府的关键所在。
2014 年政府首次提出为推进国家治理进一步现代化和人民经济健康发展，要加强审计全覆盖。十九届三中全会提出政府要不断提升审计监督的实时性与标准性，不断提升覆盖的范围和内容。《深化党和国家机构改革方案》指出要加强政府对中介组织的监管力度，不断提高其效率，实现最终目标。2018 年习近平总书记提出，各级审计部门和机关应当对审计监督管理工作开展的领域、深度不断地进行探索和开拓，审计监督中存在的盲区问题也要进行消除，并针对实践中经常发生的问题，综合分析问题存在的原因，将问题连根拔起，揭露并消除问题，加大政府审计质量控制力度。审计全覆盖作为新经济时代下进一步开展审计工作的核心基础依据，认真履行其要求，我国审计事业发展才能蒸蒸日上，进入到更高层次的阶段，审计全覆盖的提出是建设党和政府在管理能力和执行体制方面的必然选择。
根据《政府采办服务管理办法》我所将审计业务作为技术性服务列入政府审计外包指导性索引表中，并对如何开展审计服务考评工作也提出了许多值得参考的建议。政府单位是促进市场经济发展和人民生活改善的主力军，但是由于职责分工不明确、专业能力缺乏以及人力资源有限，服务质量和效率受到了限制。为进一步规范政府审计外包过程，提高政府审计外包质量，2018 年发布了《关于推进政府购买服务绩效考评第三方工作指导意见》，对中介机构绩效考评工作提出了具体意见：确定考评范围，明确主体各方责任，优化考核制度体系等。
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1.2 文献综述
1.2.1 政府审计研究综述
政府审计重要性方面：汪德华，侯思捷，张彬斌（2021）回顾党领导下的国家审计百年发展历程得到如下启示：党和国家的事业大局离不开审计监督，服务于党和国家事业大局是国家审计的根本职责，政府和国家的统一指导规范了审计法律，赋予了政府审计一定的权威性，我国审计制度需依据我国实际国情进行创新、完善[1]。张曾莲，岳菲菲（2021）指出国家的审计制度作为当前我国经济体系的核心组成部分，加上其自身所需要具备的宏观性和全局性，在有效地防范投融资的风险、维护投融资的稳定性等方面都发挥了重要的作用，国家审计的“免疫功能”有助于保障经济市场平衡发展[2]。刘雷（2014）认为审计是实现国家治理的根本，同时也是国家治理健康发展的基本要求，政府审计在我国起着至关重要的作用[3]。政府审计工作在国家实现整体监督上至关重要。徐彰（2017）对我国政府审计监督综合分析，发现了政府审计的优缺点。政府审计对于共产党人的监督，体现了它的法定性、特定性、独立性和监督的全面性[4]。
政府审计发展方面：蔡春（2021）建议将其在审计法（修正草案）中作为立法的一种形式，赋予政府审计部门对政府财务报表审计的监督权；胡耘通（2021）对于地方政府的审计“审计全覆盖”这一问题，在进一步扩充审计范围的基础上，也认为应当将其保持在国有资产的限度之内[5]。袁志峰（2021）研究了会计师事务所参与政府审计的历史进程及国内外相关方面的研究成果，分析了现阶段我国中介机构参与政府审计所面临的机会和风险，站在事务所角度对项目中发现的问题提出对策[6]。赵华（2021）通过建立一种结构完善、条款分明的政府审计管理标准，使政府有据可依的对外进行管理[7]。毕艳杰，张媛媛（2021）认为审计行为本身就具有权威性和独立性，审计人员可以凭借个人专业性按照既定标准进行审计工作，最终出具公允的审计报告[8]。郭虹虹（2021）认为我国经济社会以及互联网的高速发展，各种数据信息日益增多，各行各业的资料数据等也越来越多，审计工作中对数据进行大量查询和分析在所难免，审计工作利用大数据成为新时代的趋势，对于大数据科学在审计中的发展带来了一定的机遇[9]。陈雅莉（2021）觉得国家审计通过促进政府信息公开水平的提高而发挥反腐管理效应，提出全面公开政府财政财务信息、完善政府信息公开制度及审计结果公告制度、建立审计结果公告反馈机制四点政策建议[10]。黄佳佳，吕捷，李鹏伟（2021）指出随着我国综合国力的提升，国家审计在国家治理过程中越来越重要。
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第二章 政府审计外包质量控制相关概念及理论基础
2.1 政府审计外包质量控制的相关概念
2.1.1 政府审计外包
政府审计外包是审计机构向社会购买审计服务的重要形式，它是指政府审计机构根据审计工作的要求和审计业务的特点，以特定的方式，将政府审计业务委托给第三方审计办理，第三方按照有关规定和协议提供审计服务，同时政府审计部门向第三方支付相应的费用。
2013年李克强总理首次提出“审计全覆盖”，习近平总书记也在2018年5月强调了这一理念。“审计全覆盖”无疑成为进一步加强政府审计外包的催化剂。我国政府审计的外包至少应该包括直接的审计目标和根本目标两个基本目标，直接的目标可以划分为定性的目标和定量的目标，定量的目标就是扩大审计的覆盖面，努力达到审计全覆盖，质量目标是充分发挥注册会计师审计的优势，提高最终审计质量。其根本目标意为：在建立完善国家审计监督治理体系制度下，有效整合地方政府审计的管理资源，更好地充分发挥地方政府审计的行政监督管理职能或者审计免疫系统的管理功能。在审计全覆盖背景下，政府审计外包的基本逻辑如图2.1所示：
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2.2 政府审计外包质量控制理论基础
2.2.1 交易成本理论
交易存在成本，这主要是由于地方政府向社会采购时存在费用。该成本既包括供应商支付的费用，也包括交易的费用。通过对理论的分析，作者把交易成本大致分为三类，第一，获取市场价格信息所需要付出的费用和成本，如在寻找交易对象和确定价格标准的过程中所需要付出的费用。第二，议价与合同合作的成本；第三，由于交易过程的不确定性，长期按照合同义务履行的成本。威廉姆森从契约理论的角度，按照交易节点划分交易费用，即期前费用和后期费用。前期费用包括合同的拟写与协商等。合同签订后所产生的费用就是事后交换的费用，如违约费用、纠纷导致的仲裁费用等。虽然我们对于交易费用最终定义的不同，但经济学家所要表达的两者核心概念却是一致的。此外，威廉姆森还提出，交易成本理论来源的原因是由于当时人们的机会主义、有限理性和对资金的专用性，其中有限理性在一定程度上反映在人们对社会事物和行为的认知上。
由于有限理性的存在，政府外包业务的过程中为了能够获得优质且成本低的审计服务，总是意图寻找更多的对比信息，因而也要付出相应地寻找成本；在政府部门与社会审计机构制定并确定服务成本的过程中，需支付谈判费用和合同费用；如果双方在签订合同后出现寻租行为，也可能产生监督、仲裁和诉讼费用。现代政府外包制度对外包的方式和范围都有明确的规定，通过招标进行采购活动可以有效降低交易成本，同时也在一定程度上有效调配资源。
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第三章 X 审计局审计外包案例介绍..............................19
3.1 审计背景..................................19
3.2 审计目标...............................................19
3.3 项目基本情况...................................20
第四章 X 审计局审计外包质量控制问题及成因分析................29
4.1X 审计局审计外包质量控制存在的问题.......................... 29
4.1.1 中介机构库建立不完善...................................29
4.1.2 合同管理松散................................30
第五章 完善 X 审计局审计外包质量控制的建议........................35
5.1 完善中介机构的准入制度..................................35
5.1.1 完善相关法律法规.................................35
5.1.2 改进中介机构准入制度......................................35
第五章 完善 X 审计局审计外包质量控制的建议
5.1 完善中介机构的准入制度
5.1.1 完善相关法律法规
相对于英美等国家，我国政府审计外包推广时间较晚，发展较为缓慢，政府对于相关法律法规的建立存在一定的缺陷。政府审计外包在经济全球化影响下必然会在我国逐步普及，同时我国和其他各国接触日益密切，我国可以借鉴国外政府审计外包发展迅速且时间较长国家的法规制定情况，依据我国国情，制定统一的标准，尽快出台和健全相关法律法规，规范审计外包的准入，使中介机构的准入有据可依。法律法规规定的内容需要对中介机构规模、审计人员的数量、专业资格情况、年龄分布等设定统一的准入标准。我国只有健全起相关方面的法律法规，并且由权威的、有权力的政府来依照标准实施监督，我国政府审计外包才能进一步发展。
5.1.2 改进中介机构准入制度
改进中介机构准入制度是促进政府审计业务外包更好健康发展等各个方面工作提出的新要求，同时政府可以通过对比筛选优质的中介机构。一个良好的准入制度可以有效保障审计工作的最终质量，因此政府部门建立标准的中介机构库至关重要。
首先，政府部门可以通过网上发布政府外包信息，或者定向地邀请一些本地知名的事务所参与其中进行竞选，这一阶段需要公开透明，发布信息的同时可以说明如果中介机构保质保量地完成审计任务，政府部门会对其进行一定的奖励，这样做一方面可以调动中介机构参与的积极性，另一方面可以通过大量比对确定优质的中介机构，变相地对最终审计质量提供保障。其次，政府通过对参与的中介机构在专业资质、事务所规模、遵守职业道德情况及人员素质等方面进行对比，择优入选审计外包备选机构库，对于审查中存在专业研发技术、行业品牌、口碑等某一方面或多方面具有突出优势的专业中介机构，可以适当地对其放宽准入条件，以达到通过市场竞争的方式来提高行业综合竞争能力以及服务水平的目标。对于已存在的五家中介机构，政府需要重新进行评审。然后，对于新入库的中介机构，政府需要实地考察其工作场所、人员结构及以前年度审计报告等各个方面。除此之外，政府应对中介机构的审计人员进行相关业务的询问，考察其是否有能力完成审计任务。另外，政府可以根据各地实际情况，大致统计政府审计业务发生地，并对距离政府审计发生地较远的中介机构剔除或者作为备选机构。最后，政府需要向社会公布所有符合要求的准入名单，并且鼓励广大社会公众依法进行监督，让人民群众来对审查结果进行核实，对发现的中介机构在审查中的违法行为进行检举，对举报进行核实后，及时进行处理，取消其入库的资格，并交给相关部门对其进行处理。政府部门通过这些措施，可以提升中介机构的工作品质，对于完善其售后服务的品质而言具有很强的作用。
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第六章 结论
6.1 结论
针对本案例，政府急需健全中介机构准入制度、完善合同管理、健全中介机构审计工作质量评分体系以及加强跟踪和沟通，牢牢把握审计外包的质量。本文通过对X审计局审计外包质量控制具体实施过程进行整理，结合其质量控制工作亮点以及存在的问题，认为我政府审计部门应该从以下几个方面完善审计外包工作。
（1）在政府审计外包事前，政府部门需要健全中介机构库准入制度，规范准入流程，在选定中介机构时要对其进行审前调查，同时外包形式的选择也至关重要，要因项目的性质来选择合适的外包形式，此外，应该完善合同的管理，进而分清双方责任。
（2）在政府审计外包事中，事中的关键是政府强有力的监督以及全阶段的跟踪指导，此外，双方的沟通也不容忽视，政府需要安排专人进行对外沟通。
（3）在审计外包的事后，政府部门应健全中介机构审计质量考评体系，按照评分标准安排负责人逐项对中介机构进行打分，并且针对有争议的问题加强跟踪和沟通以此及时解决问题，提高审计质量。
参考文献（略）