本文是一篇审计论文，笔者认为旧式审计报告对于大部分投资者而言，阅读的门槛太高，信息不对称的问题愈发严重。为了解决此类问题，各国各界开始积极探索改革的方式，最终于2015年，随着新准则的公布，关键审计事项应运而生。
1绪论
1.1研究背景
2008年全球性金融危机爆发后，由于发现旧审计报告的信息含量不能有效满足投资者的要求，IAASB开始考虑审计报告的改革，历经7年的研究后于2015年发布了改革后的新国际准则ISA701。该准则规定，在执行审计业务时，注册会计师需要按照流程，经过三层筛选，最终挑出其认为对财务报表最重要的事项，并在审计报告中单独设立段落说明。
审计论文参考
审计准则此次改革的一个主要因素是旧式审计报告模板化的问题日趋严重，导致注册会计师与财务报告使用者之间的信息差异也愈来愈大，引入关键审计事项的主要目的即为了减少这种影响。自从2017年开始首次在审计报告中披露关键审计事项，几年中专家学者们不断地对新审计规范的执行状况、有效性等开展深入研究，研究结果表明目前其披露细节存在一定的问题，例如模板化趋势、撰写不符合规范等等。
近年来，我国农业类上市公司财务造假案例频繁发生，大量投资者的权益因此被侵害，对中国证券市场的健康发展产生了巨大的影响。因为农业类企业的特殊性，对其进行审计的难度较高，特别是在收入确认、存货计量、生物资产计量上一直是农业审计的难题，历年来学者们对其进行分析并提出相关建议，但效果仍不够显著。
因此本文结合1504号审计准则及其应用指南，选取我国农业类上市公司2017-2020年关键审计事项披露情况进行研究，并以牧原股份为例在公司层面深入研究，分析我国1504号审计准则在农业行业审计业务中的执行情况，对研究过程中发现的问题进行分析，得出其成因后继而提出建议。
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1.2研究目的和意义
1.2.1研究目的
根据以上分析可以看出关键审计事项是近年来审计研究的重点，有利于减少注册会计师与财务报表使用者的信息差，有助于提高信息有用性，方便监管机构对会计师事务所的审核、评估。农业行业作为近年来审计风险较高的行业，披露充分合理的关键审计事项必不可少。本文通过梳理我国农业行业上市公司审计报告中关键审计事项的共性与特征，对案例公司近年来审计报告中关键审计事项的充分适当性进行评估，并提出完善建议。
1.2.2研究意义
1、理论意义
2017年关键审计事项开始出现在我国的审计报告中，至今发展仅不到五年，处于尚未成熟的阶段，目前国内外对关键审计事项的研究主要集中在对整个资本市场的影响、某一年的披露情况分析上，较少地从某一具体行业去分析关键审计事项，目前针对农业行业关键审计事项研究较少，现存的资料缺乏系统性。本文通过整理整个农业行业审计报告中关键审计事项的披露情况，对其合规性、适当性进行分析，发现其不足之处，继而提出相应的建议，有助于补充针对新准测落实情况的研究。
2、现实意义
沟通关键审计事项被审计界誉为近几十年来最大的变革，其实施效果对保护投资者权益、便于监管机构日常监管乃至整个资本市场的健康发展都有着重要的影响。近年来农业审计失败频发，相关投资者对审计结果的信赖程度逐渐下降。因此本文致力于提高农业行业审计领域信息有用性，以减少农业审计领域注册会计师和投资者之间的信息差异，丰富农业行业关键审计事项披露细节，这对于其以后的改进方向具有一定意义。同时统计整理近四年的行业关键审计事项披露情况也可以为监管机构、注册会计师和财务报表预计使用者提供信息。
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2相关概念和理论基础
2.1关键审计事项的定义
从我国1504号准则“关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。”从定义不难看出，识别关键审计事项有两大构成要素，即注册会计师的职业判断能力以及积极地与治理层进行沟通。一方面，关键事项依赖主观会计估计，由注册会计师来确定什么是重要领域及复杂和重大的交易，对注册会计师的专业水平提出了更高的考验；另一方面关键审计的披露进一步加强了注册会计师与治理层的沟通，在沟通交流中确定重大错报风险较高的事项，方便使用者能够对风险做出针对性的对策。自17年新准则开始执行以来，使用者能够更加清晰地从审计报告中看到注册会计师所做的审计工作，倒逼着审计从业工作者进行自身能力的提升，将注册会计师在审计中所做的工作更直观地呈现在财务报表使用者的眼前。
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2.2确定关键审计事项的决策框架
国际审计与鉴证准则理事会于2015年1月15日发布了国际审计准则第701号，国际审计准则描述了详细的确定关键审计事项的整体决策框架，如图2-1。
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由图2-1可知，决策框架呈“倒三角形”，意为从与治理层沟通的事项中筛选出注册会计师在审计过程中重点关注的事项，再从重点关注的事项中选择其认为最重要的事项，最后才能确定关键审计事项。
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3我国农业上市公司关键审计事项披露现状分析..................14
3.1我国农业行业特点............................................14
3.1.1农业行业目前是我国重点扶持的对象....................14
3.1.2农业行业审计特点十分鲜明..................15
4农业上市公司关键审计事项披露存在问题及成因分析..........................34
4.1农业上市公司关键审计事项披露存在的问题...................................34
4.1.1关键审计事项披露数量较少............................................34
4.1.2关键审计事项披露内容缺陷......................................34
5完善农业上市公司关键审计事项披露的建议......................................40
5.1针对注册会计师的建议.....................................40
5.1.1提升专业胜任能力.....................................40
5.1.2清晰和个性化表述内容...........................41
5完善农业上市公司关键审计事项披露的建议
5.1针对注册会计师的建议
5.1.1提升专业胜任能力
老版的审计报告中，基于之前审计报告规范与编制机构所坚持的审慎性、规范性准则，老版审计报告中缺乏注册会计师可以主观表达的内容，因此使用者在查阅老版审计报告内容时相比了解注册会计师为确认财务信息的真实性所做的工作，而更倾向于相信注册审计师或会计师事务所为被审计单位所作的信任背书，即审计意见，因此，在老版审计报告的模式下，注册会计师的专业胜任能力体现在书面上的程度并不明显。如今，新准则为审计增添了更多主观因素的内容，在其推动下，注册会计师应当精进专业胜任能力。识别关键审计事项的过程中，在对行业有了一定的了解后，结合企业业务特点及风险，选取工作过程中付出最多努力的领域，为使用者带来更有价值的报告内容。以农业行业为例，根据前文对全行业披露的整理，商誉减值作为出现频率极高的关键审计事项，在农业行业中却寥寥无几，这是因为农业行业上市公司相比其他行业规模较小，其商誉数额较低，对财务报表的影响程度并不重大，这是综合考虑农业行业环境和被审计单位经营状况的结果。所以，审计人员只有持续精进专业知识、加强独立性，才能真正地为投资者带来信息增量，降低投资者与注册会计师之间的信息矛盾，从而提高审计的效果。对某行业的审计经验、与治理层沟通的意愿、对新准则的学习都是审计专业胜任能力不可或缺的一环。所以，为了能更好地响应准则改革的进程和满足当今资本市场投资者的信息需求，注册会计师应当有提高专业胜任能力的意识，例如积极完成CPA的继续教育，当准则出现修订、补充时，积极查阅国内外对新准则的解读，首先从理论层面理解新准则；近年来由于经济高速发展以及资本市场的持续火热，我国上市公司由此前遍地开花到呈垄断金字塔状态发展，在行业金字塔中，每个层级的上市公司都有自身独特的经营风险，所以应持续加强对行业风险的了解，并在此基础上结合被审计单位自身的经营风险判断对此年度审计最为重要的事项；
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6结论与展望
21世纪初期，全球经济发展进入新的阶段，上市公司呈产业化、集群化发展，此时的证券市场相对有投资经验的投资者而言异常繁荣。随着市场规模愈发壮大，投资者们对信息要求的程度越来越高，但此时财务造假开始频繁发生，投资者们对证券市场信心下降，而负责缓解委托代理问题的注册会计师，此时也因为旧式审计报告对其的限制而束手无策。旧式审计报告对于大部分投资者而言，阅读的门槛太高，信息不对称的问题愈发严重。为了解决此类问题，各国各界开始积极探索改革的方式，最终于2015年，随着新准则的公布，关键审计事项应运而生。
新式审计报告模式在我国应用时间较短，目前处于尚未成熟的阶段，其披露的细节存在诸多问题。众多学者研究表明，不合理的沟通关键审计事项，反而会在更大程度上加深投资者与管理层、注册会计师之间的矛盾，因此本文通过搜集农业行业2017~2020年披露的关键审计事项，并结合行业代表性企业案例对其开展分析，发现农业行业存在模板化严重、披露数量少、不能持续带来信息增量以及披露内容存在不足等问题，并从三个层面对问题成因展开研究，并结合以上统计分析的前提，提出个人优化建议。
由于个人能力的限制，本文仅对我国农业行业的披露开展了研究，并未对国外的披露情况进行统计分析，再加上我国农业行业规模较小，可供分析的上市公司仅在40家左右，导致本文样本量可能存在不足，继而提出存在的问题及相关建议存在局限性。希望随着样本量以及相关研究成果的不断扩张，在日后对其开展深入研究。
参考文献（略）