1 引言
1.1 选题背景及研究意义
1.1.1 选题背景
进入新世纪以来，在世界范围内，出现了多起财务造假事件。以美国为例，2001年出现了安然会计造假事件，2008 年又出现了雷曼兄弟破产事件，由此，各国政府和相关机构开始重点关注财务舞弊事件。我国市场经济近些年呈现出飞速发展的态势，随之也出现了多起财务舞弊和造假事件，由此得到结论是我国企业在内部控制方面存在着严重的问题。为了改善这种情况，为了制定与我国企业特点相符的内部控制标准，2006 年，国资委、财政部、证监会和审计署等机构联合成立了企业内部控制标准委员会。2008 年 6 月 28 日，财政部、审计署、保监会、银监会和证监会联合推出了《企业内部控制基本规范》，正式开始实施的时间为 2009 年 7 月 1 日。由此可见，内部控制的健全问题已经引起了我国有关部门的重视。
近年来，我国经济呈现出飞速发展的态势，市场也发生了不可预测的变化，企业的外部环境变得越发复杂，生产经营活动可能遭遇的风险日渐增多。大多数企业在内部控制方面达不到其管理要求，导致企业的生产经营活动面临着严重的风险。这就要求我国企业重视内部控制中出现的问题并通过科学、有效的方式予以解决。企业的生产经营始于采购业务，与外部供应商之间的联系也是通过采购业务来完成。在企业的生产经营管理活动中，内部控制是非常重要的环节，尤其是与采购业务有关的内部控制，要注意的是，这也是出现问题概率最高的环节。现阶段，我国企业所处的内外部环境都越发复杂，相对来说，采购业务是比较简单的，潜在的风险却非常多，如果在选择供应商的时候放宽要求，可能会产生履约风险；如果编制的采购合同存在漏洞，可能会产生法律风险。
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1.2 文献综述
1.2.1 有关医药企业采购业务的研究
（1）国外研究现状
著名管理学大师德鲁克提出，对医药公司而言，第一利润点是减少原料消耗和提高生产工艺；第二利润点是提高销售量和销售利润率。从上世纪 90 年代开始，医药公司所面临的竞争进入了白热化的阶段，加上客观技术的限制，想要从竞争中胜出并创造利润，就要寻找第三个利润点：减少采购成本和加强采购管理。盖瑟尔是瑞士著名的国际采购专家，他在《采购与利润》中提出，在医药企业中，生产总成本的一半应该由采购者负责。采购水平和成本对医药企业的重要性从这句话中得到了充分体现。Aldrich 和 Brandon（2013）提出很多因素都会对医药企业的物资采购产生影响，例如物资价格的变化、运输物资的费用、采购人员的素质等，还有一些隐含成本，这就需要企业实行精细化管理，寻找减少物资采购成本的有效方法，还要加大成本控制力度，在此基础上提升企业的经营管理水平，获取更多的收益。Mary Jane Lenard 和 Karin A（2015）提出经济水平的提升和全球化进程的加快，使医药企业面临着管理科学竞争的新形势，医药企业想要打造竞争优势，可以通过科学、有效的方法来减少物资采购成本。学者们对 Web Services 技术的基本工作原理进行了阐述，与医药企业物资采购的特点相结合，在此基础上构建了相关的框架模型。
（2）国内研究现状
医药企业由于其药品的特殊性，对采购管理的要求与其他行业有所不同。高虹（2014）认为：现阶段，医药企业所面临的市场竞争呈现出日渐白热化的状态，可以将采购部门定义成战略目标的对外实施部门，如此一来，采购部门将不再是简单的职能部门，业务范围也不再是单一的被动采购，和供应商之间变成了一种战略伙伴关系。医药企业应该对采购成本进行优化管理，从源头上对成本进行控制，在此基础上形成核心竞争力。
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2 理论基础及制度规范
2.1 内部控制理论基础
2.1.1 控制理论
1948 年诺伯特·维纳中发表了《控制论-关于动物和机器中控制与沟通的科学》，这标志着控制论的诞生，它是对具有科学规律的复杂系统的研究。其核心思想是信息的交换与反馈，目的是认识系统、分析和控制。在管理上，为了确保组织或组织计划能成功实现目标的控制手段，以原标准中的企业管理人员根据事情的发展制定标准，员工评估和测量，及时发现工作偏差校正，从而防止或避免类似偏差扩大情况。有时管理者根据组织环境的变化调整工作计划或标准，并对其进行有效控制，以达到组织的目标。总之，用控制理论指导管理活动，在确定组织目标时，通过控制来调整经营计划和目标偏离的状态，从而保持最佳的运行状态，帮助实现组织的目标。
作为控制基础的信息，它的传递和反馈决定着企业能否实现有效的控制。反馈是指控制体的传输控制信息的控制对象，对反馈控制体的控制对象和作用，通过信息反馈，控制身体的信息和输出的影响，从而进一步控制作用，以达到预期的目的。该系统是在恒定的传输和反馈信息，通过信息处理，使得有可能保持系统的平衡点，而偏差范围内允许的范围内，以达到控制的目的。从控制理论的角度来看，内部控制的定义是：董事会、监事、经理和员工作为控制主体的不同层次和受控对象，通过信息的相互耦合，使系统朝着既定的目标运行。根据控制论的原理，分析了具体的单位或组织如何有效地调整和控制内部管理过程，使内部控制能取得较好的效果。
2.1.2 委托代理理论
委托代理理论的产生源于股份制的兴起，它是内部控制不可缺少的理论基础。在股份公司这一模式下，企业的所有权与经营权相分离，由此产生了企业所有者与经营者之间的委托代理关系，但这二者的目标并不是完全一致的。委托代理理论提出了两个假设，其一是企业所有者（委托人）和经营者（代理人）之间存在利益冲突。委托人希望代理人为其创造最大的利益，代理人追求的不是股东利益最大化，而是更多的经营权力、更丰厚的回报以及尽可能少的风险和责任。
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2.2 我国内部控制制度规范
2008 年 6 月 28 日，财政部、审计署、保监会、银监会和证监会共同推出了《企业内部控制基本规范》，又于 2010 年 4 月 26 日推出了《企业内部控制配套指引》，包括 18 项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制审计指引》和《企业内部控制评价指引》。这些规范是在学习国际成功经验，又结合国内企业现状的基础上推出的，至此，我国企业内部控制规范体系形成。
《企业内部控制基本规范》中提到，内部控制的实施者包括企业董事会、监事会、经理层和所有员工，其目的主要包括以下几点：保证企业的经营管理活动是合法合规的；为企业的资产安全提供保障；为财务报告和相关信息的完整性与真实性提供保障；提升经营效率，为企业带来更多收益；推动企业更好的完成战略发展目标。内部控制主要包括内部环境、内部监督、信息与沟通、控制活动和风险评估等五项要素。在我国内部控制体系中，《规范》占据着统领地位。
《企业内部控制应用指引》对企业根据内部控制原则和“五要素”创建完善的内部控制体系起到了指引的作用，在配套指引甚至整个内部控制规范体系中，该指引占据着主体地位。它为企业 18 项主要业务的内控领域或手段提供了建设性的应用指引，（具体包括：组织结构、企业文化、信息系统、内部信息传递、合同管理、全面预算、财务报告、业务外包、担保业务、工程项目、研究与开发、销售业务、资产管理、采购业务、资金活动、社会责任、人力资源和发展战略），为企业创建内控体系提供了参考标准，同时也在外部审核人对企业内控体系进行评价的过程中起到了参考作用。
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3 TF 药业公司采购内部控制建设现状.............................12
3.1 TF 药业公司基本情况........................12
3.1.1 TF 药业公司简介.........................12
3.1.2 TF 药业公司组织架构..........................12
4 TF 药业公司采购内部控制调查及问题分析..............................21
4.1 问卷调查法.............................21
4.2 实地访谈法........................21
5 TF 药业公司采购内部控制体系优化策略.........................33
5.1 建立健全内部控制制度....................................33
5.1.1 加强员工内部控制教育培训............................33
5.1.2 优化采购业务流程.........................33
5 TF 药业公司采购内部控制体系优化策略
5.1 建立健全内部控制制度
5.1.1 加强员工内部控制教育培训
TF 药业公司应加大对采购人员及全公司员工的培训力度，建立员工内部控制意识。企业的一切活动都离不开“人”这个主体，因此员工的能力与素质直接影响到企业的生产经营能力。首先，TF 药业应加强员工的风险意识，了解风险的重要性才能主动去学习和接受内部控制制度的教育。其次，TF 药业要加强员工的内部控制理论知识，定期邀请专业人士来公司开展内部控制制度教育讲座等，树立起员工的内部控制理论框架知识。最后，要将内部控制理论和制度融入进 TF 药业的企业文化中，一个企业的整体氛围体现了其是否有企业文化的培养和传承，内部控制教育只有扎根在每一个员工的意识里，才能在实际工作中体现出来。
5.1.2 优化采购业务流程
TF 药业目前的采购业务流程过于简单，针对关键控制点的把握没有体现出来，因此本文对 TF 药业公司的采购业务流程做如下优化（图 5-1 所示）：采购部门发起的采购申请或采购方案首先应征得管理层的批准；采购部门在选择供应商时应该询价至少三家供应商，后经采购部经理审批后生成采购订单。在与供应商签订合同后，供应商在规定时间内将药材送至仓储部，仓储部对药材进行质量检验，合格后将相关采购数量及价格录入信息系统，此时财务部将供应商开出的税务发票录入财务系统并付款给供应商，此时一个完整的采购流程完成。
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6 研究结论与启示
6.1 研究结论
在企业生产经营活动中，采购活动扮演着十分重要的角色，且深受管理者的重视。面对竞争越演越烈的市场，企业若要保持竞争优势，就需要对采购内部控制体系做更进一步地优化，这样能够帮助企业规避掉一定的风险，为企业生产经营的稳定性奠定基础。TF 药业作为一个中等规模的医药公司，其内部控制存在的问题制约着公司的进一步发展。本文将 TF 药业公司作为研究对象，以现有的理论研究为基础，对其展开了多方面的调研，并运用问卷调查的方法，发现该公司采购内部控制上存在许多不足之处，笔者对这些不足之处进行了系统分析研究，并提出了相应的改善意见。
首先，本论文详细介绍了研究对象 TF 药业公司的组织架构和采购流程，然后从请购与审批环节、供应商选择与管理环节、合同签订环节、验收与入库环节、付款处理环节五个方面描述了现阶段公司的采购现状。接着通过问卷调查和访谈的方式，了解到 TF 公司存在的主要问题有：采购人员缺乏内部控制教育培训、没有风险评估体系以及与之相对应的风险评估识别与应对机制、采购业务审批流程繁琐、供应商选择与管理不科学、合同签订不严谨、验收与入库管理缺乏信息化管理、信息传递不畅、信息沟通渠道单一、部监督缺乏有效性、内部控制自我评价缺失的问题。
对于 TF 药业存在的问题及原因从采购业务关键控制点的角度提出了相应的对策建议。首先，在内部控制环境方面，公司应建立健全内部控制制度，要加强员工的内部控制教育培训和优化采购业务流程；其次，在风险评估方面，公司应加强采购风险的评估和应对机制，其中包括加强对风险的识别和完善风险应对策略；在控制活动方面，公司应完善优化药品的采购审批流程、规范供应商选择与管理、加强采购合同的管理、实现验收与入库管理的全程跟踪；最后还应增强部门间的信息沟通并发挥内部监督的作用。
参考文献（略）