本文是一篇文献综述，本文通过实地调研法，对A法院内部控制进行研究，掌握现状并分析主要缺陷，据此提出优化设计。
第1章绪论
1.1研究背景和研究意义
1.1.1研究背景
内部控制是组织运营和管理活动发展到一定阶段的产物，是科学管理的必然要求。内部控制理论与实践的发展大体经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构、内部控制整合框架、企业风险管理整合框架等几个阶段。内部控制作为强化管理的必要手段，亦是深化行政事业单位改革、提高政府公信力和执行力的有效措施，从而促进服务型政府向结构优化、廉洁高效的方向发展。
财政部于2012年颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《内控规范》），该规范具体明确何为行政事业单位内部控制以及实施内部控制的重要方向和控制原则，并要求2014年1月1日起执行，标志着行政事业单位内部控制建设与实施的系统工程开始启动；2015年颁布了《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，指导意见进一步提出总体原则、整体任务、保障措施三个方面的内容，在《内控规范》的基础上进一步完善工作指引；2017年颁布了《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》，该制度对内控报告提出指导规范，明确内控报告的编制、报送工作程序，并指出要加强对报告质量的监督检查，以及重视对内控报告结果的应用。《内控规范》等制度在单位内部权力制衡方面起到了减少自由裁量权的作用，用制度来控制权力的滥用。
在行政事业单位内部控制实际建设过程中，由于单位非营利公共属性，存在内部动力不足，专业人才缺乏，执行形式化等问题，因此行政事业单位在实施内部控制过程中遇见很大阻碍。法院是国家审判机关，兼具行政性与执法性，因司法改革，L省各级法院经费由省级财政保障，为省一级预算部门，这使得法院系统中内部控制的实施尤为重要，内部控制的有效运行可以规范法院公平公正高效审判，进而保障社会的稳定，维护法治社会。但是基层法院普遍存在“重审判，轻管理”的问题，实施内部控制时问题颇多，本文以A法院这一基层法院为例，以小见大，通过研究分析A法院内部控制缺陷，提出优化方案，进而达到内部控制的设立目标，对建设正规化、依法履行职责，防范贪污腐败、倡导清正廉洁法院方面提供一定的参考价值。
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1.2国内外研究现状
1.2.1国外研究现状
1.2.1.1关于内部控制的研究
1992年COSO委员会发布了《内部控制——整合框架》（简称COSO报告），该研究定义了内部控制并提出五个组成要素，为后续内部控制研究提供了理论基础[1]；2004年COSO委员会发布了《企业风险管理——整合框架》（简称ERM框架），将内部控制融入风险管理内容，在原来五要素的基础上加入三个风险管理要素，即目标设定、事件识别以及风险对策[2]；COSO委员会于2017年制定了《企业风险管理框架》，风险被重新定义事项发生并影响战略和商业目标实现的可能性，企业风险管理被提升为一种文化、能力和实践，是一套管理体系而非控制体系[3]；Lansiluoto等人(2016)运用SOM聚类方法对五要素与内控有效性之间的关系进行研究，结果显示评估内控要素对于评估内控有效性具有必要性，同时指出内控有效性是一个多维概念，体现在内控目标的多方面[4]；Qiang Cheng等人(2018)进行回归分析研究，结果显示有效的内控不仅有助于外部市场参与者更明智的决策，也会增强公司的内部运营，有效的内部控制所带来的高效运营效率可以部分抵消较高的运营合规成本[5]；Alzeban Abdulaziz(2019)以338家英国上市公司为研究对象进行分析，指出内控有效性与内部审计结果及结果应用效果，是否存在规范的监控程序有关[6]。
1.2.1.2关于行政事业单位内部控制制度与理论的研究
Jokipil annukka(2010)认为公共部门内控框架在以五要素为建立起点的同时，需要结合政府自身特点，实施内控的目标是使各部门之间产生高效的配合运作模式，构建良好的内部循环[7]；Calderon等人(2012)通过对127个不同规模的政府进行审计，发现各个规模的政府除了自身带有的特殊性内控风险之外，同时存在共同性的风险，因此了解这些风险，有助于建立健全当地政府财政制度及其有效运行[8]；Simona等人(2012)通过对公共部门内控及财务方面内控运行效果进行评价分析，提出内控是一个动态的过程，需要全员参与，需要根据已确立的目标和识别出的风险，不断调整控制活动和监控活动，调整单位内控的适应性[9]；Tatiana Danescu(2015)指出政府内控建设中内审的重要性，要保证内审的独立性，需要建立健全内部问责机制，监督政府全面全流程业务活动，确保政府服务的效能[10]。
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第2章内部控制相关理论
2.1基本概念
2.1.1内部控制
文献综述怎么写
内部控制是一项管理活动，本质上是一个为实现控制目标动态的管理行为规范体系。内部控制的主体是企业董事会、监事会、管理层和全体员工。内部控制目标包含技术性目标和发展性目标，技术性目标是报告的可靠性和法律法规的遵循性，发展性目标是经营的效率性、资产的安全性和发展的战略性。内部控制主要要素包括控制环境、控制活动、监控等。内部控制职能是牵制与约束、防护与引导、监督与影响、衡量与评价。
对于COSO内部控制整合框架，五个核心要素是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控，企业需要结合自身的实际情况，综合运用五大要素之间有机的多维的联系与影响，制定适应本企业情况的内部控制规范体系。1992年发布的COSO报告认为“内部控制是一个由企业董事会、管理层和其他员工实施的，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程”。内部控制是一个持续的过程，它的有效性取决于人们的行动，而不仅仅是书面制度和流程，它可以将组织的风险降低至合理范围，而不是消除风险，完善的内部控制体系能够适应整个组织、各个部门以及每个流程的需求。COSO五要素内容如下：
(1)控制环境。控制环境是一套标准、流程和结构，能够为组织实施内部控制提供基础。控制环境是一种氛围和条件，决定了组织的控制基调，影响了整个组织内部所有人员的控制意识和控制行为，决定了一个组织内部控制特点及其有效性。
(2)风险评估。每个组织都面临来自内外的各类风险，风险评估应通过动态和反复的过程，以识别和评估影响组织目标实现的风险，并合理确定风险应对策略。在考虑主体目标实现的各个方面风险时，应与已建立的各项风险容忍度相关联。风险评估是管理各类风险的决策基础。
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2.2相关理论
2.2.1受托责任理论
受托责任理论是指所有权人赋予代理人一定的经营权委托其经营活动，并支付给代理人一定的报酬的过程。委托代理关系将导致所有权与经营权的分离，长期以往代理人在实际经营活动中会获得更多信息，会出现代理人与所有权人信息不对称、追逐自己利益最大化的问题，因此内部约束机制就会尤为重要。
行政单位与公民之间也存在受托责任关系。公民作为纳税人，是国家财政收入的主要来源，间接地为行政单位提供预算资金，处于委托人位置。行政单位作为全国和各级人民代表大会所赋予公权力的职能部门，利用预算资金进行公共管理，处于代理人位置。两者之间同样会出现信息不对等和利益冲突的问题，部分公职人员会出现贪污腐败等现象，损害公众利益，由此，建立行政单位内部控制体系，用制度限制权力滥用，使信息更加公开透明的需求非常之必要。
2.2.2风险管理理论
风险管理理论是指在一个环境里如何把各项经济活动风险可能造成的不良影响减至最低的管理过程。风险管理理论的管理目标是防控风险，无论是企业还是行政单位无时无刻不处在风险之中，都会去降低风险达成组织目标。风险管理过程要进行风险识别、分析、应对及风险监控。风险识别是对组织面临的各种潜在风险进行确认，这些风险来自于组织的内部和外部，会影响组织战略和目标的实现，风险会覆盖到单位层面的重大风险和业务流程层面的次要风险。风险分析是在风险识别的基础上，对风险进行定性和定量地分析，进一步分析风险发生的可能性和对战略或者目标造成的危害性，并对风险的状况进行综合评价。风险应对是在风险分析的基础上，综合各种风险管理方法，提出风险解决方案，最终降低风险。风险监控是在前三个环节的基础上，依然保持实时、连续的过程。
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第3章 A法院内部控制现状分析 ................... 14
3.1 A法院基本情况 ......................................... 14
3.1.1 单位简介 .................................. 14
3.1.2 组织架构 ................................. 14
第4章 A法院内部控制优化的方案设计 ......................... 35
4.1 内部控制优化目标与原则 .................. 35
4.1.1 优化目标 .................................... 35
4.1.2 优化原则 ........................................ 36
第5章 A法院内部控制优化实施的保障措施 .................................... 52
5.1 夯实信息支持 ........................... 52
5.2 做优人事宣传 ................................. 53
第5章A法院内部控制优化实施的保障措施
5.1夯实信息支持
财政部发布了《企业内控应用指引第18号——信息系统》，虽然是针对企业的信息系统内控指引，但对A法院信息系统的内控提供了一定的参考。有效的信息化内控体系会对内控质量起到事半功倍的效果，可以实现全员参与、计算机全面系统控制和制约、事前事中实时控制、多级复核监督。
升级内控信息化水平。A法院要以执行单位制定的内控制度规范为抓手，规范经济业务活动有序进行，着重规范重点领域，以信息建设为支撑，进行技术与财务的深度融合，提升财务管理的成效。现阶段已建立比较完善的财务信息管理系统，功能全面并和政府采购系统进行链接，后续可以建设智能报销系统和决策系统，并能和财务系统实现对接，在报销系统进行发票的扫描或者上传电子发票，上传系统后可以自动识别开票信息是否正确，连接税务系统查重查验，同时，可将签字审核权限嵌入报销系统中，开展线上审核。决策系统，可以帮助财务人员分析近期财务情况，实时输出按序时进度执行率低的预算项目并加以提示，可据此通知项目负责人，进而将单位内控建设纳入信息化、高效化轨道。偏于预算管控和省级财政部门审核的功能可以再进行升级优化，比如将单位固定资产系统有机地融合在此平台，这样在编制固定资产采购预算时可以通过后台数据去校验，取消人为不确定因素，预算绩效考核方面，在自评表的基础上加上单位改进控制环节，可以提高预算管理效率，实现法院战略目标。
文献综述参考
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结论
本文以A法院为研究对象，以内部控制优化为研究主题，依据国内外内部控制相关文献研究，总结内部控制相关概念与理论，基于《内部规范》要求，结合内部控制理论基础，初步提出行政单位内部控制研究内容。通过实地调研法，对A法院内部控制进行研究，掌握现状并分析主要缺陷，据此提出优化设计。
本文研究结论如下：
(1)通过梳理国内外相关理论研究，确定A法院内部控制研究内容。根据对A法院单位层面和业务层面内部控制的现状分析，并结合两个层面问卷调查结果，研究得出A法院内部控制存在的主要缺陷。单位整体层面存在的缺陷为控制环境薄弱，风险评估体系未建立，控制活动实施效果弱，信息与沟通效率低，监控体系缺位；业务流程层面存在预算机制不科学、支出职责不明晰、采购程序不规范、合同控制简单化的问题。
(2)基于A法院内部控制缺陷分析，设计完整的优化方案，该方案包括优化目标、优化原则、优化思路、优化内容。单位层面内部控制，优化角度为COSO框架：创建全员内控文化、建立职能完备的组织体系、改进人员培训和使用机制；建立风险评估体系；建立健全内控制度、落实不相容职务分离原则、明晰各岗位职责；组建部门协作平台、规范信息流的集成与共享、确立反舞弊体系；建立监督管理机制、规范内部审计工作、建立内部控制评价机制。业务层面内部控制，针对具体的、专项的经济业务活动，它所存在的缺陷问题有时不仅是流程上的问题，也会有单位层面机制的问题，同时也印证着两个层面内部控制构成的内部控制体系是一个有机整体。预算业务和收支业务执行效果尚可，以完善为主，建立预算沟通协调机制和预算执行分析机制、加强决算应用、完善预算绩效管理，建立业务台账、强化支出控制。采购业务、资产业务和合同业务现有执行效果较差，以强化为主，规范采购流程并加强监督，科学规划资产配置并加强实物管理，规范合同订立范畴并加强后续管理。
参考文献（略）