本文是一篇审计论文，本研究为国有企业提高预算管理审计效能提供了有益的经验和建议，并为未来的研究和实践提供了方向。在不断变化的商业环境中，业审融合理念将继续发挥关键作用，有助于企业更好地应对挑战，实现可持续发展。
第一章绪论
第一节研究背景与研究意义
一、研究背景
受新冠疫情的影响，全世界的经济形势变得非常复杂，和疫情爆发前相比，企业在发展经营中需要面对更对的不确定因素，同时还要面临更大的挑战以及越来越残酷的市场竞争。国有企业作为国有资本经营的重要组成部分，一方面不仅要面临自由化的市场竞争，另一方面还要承担多方面的责任：国有企业作为一个经济组织，需要承担相应的经济责任，即通过合法经营，不断提高经济效益，为国家和人民创造更多的财富；国有企业作为国家所有或国家控股的企业，需要承担相应的政治责任，这意味着国有企业要积极回馈社会，促进社会公平正义，推动社会可持续发展。面对如此复杂的经营生存环境，国有企业需要不断调整自身的发展战略、组织架构、经营策略等以寻求更好的发展机会。作为预测和规划企业未来的预算管理体系，是国有企业现下必需重点关注并予以不断调整完善，从而帮助自身实现更多的利益、谋求更大的发展的重要管理手段。
但随着大数据时代的到来，人们将大数据技术在各行各业进行深度开发研究和运用，预算管理同样受到大数据的影响，与企业的业务层面结合更加紧密。与业务层面结合更加紧密的的预算管理体系，不仅需要收集汇总更多的来自业务层面数据，同时还需要将企业经营活动中各种各样的业务结合起来，再通过数据手段将数据和业务信息二者结合起来，使其拥有动态化、高质量化、全面化的特点。海量的数据、庞大的计算以及结合全面且复杂的业务关系，导致普通的内部审计已经无法满足对预算管理监督和评价的要求。在我国的“十四五”规划中，明确了建立集中统一、全面覆盖、权威高效的审计体系的方针。为应对这样的挑战，中国内部审计协会在2021年出台《审计发现问题整改工作管理办法》中指出要倡导“业审融合”理念，通过组织协同，穿透部门间无形的“墙”。在企业传统的预算管理模式中，业务层面与审计是相互独立运行的两条线，二者之间的信息传递非常艰难，沟通也受阻，非常容易在企业内部形成“信息孤岛”。
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第二节国内外文献综述
一、增值型内部审计相关研究
（一）国外研究现状
西方国家关于增值型内部审计的研究起步比较早，而且在研究上更注重理论研究。内部审计奠基者Brink和Robert（1988）[88]主张企业对内部审计工作范围不能只限于传统经营业务中，应该深入到企业日常内部管理中去。另外，在实施内部审计的过程中，必须持续更新内部审计的思想和认识，以不断提升内部审计的质量与效率，从而使企业的管理和经营业绩达到一个新的高度，达到企业保值增值的目标。1997年，Anihony Walz（1956）[86]提出，为了在企业中生存发展，内审部门需要改变被视为“资源的消耗者”的形象，而要成为价值的增加者。1999年，国际内部审计师协会(Institute of Internal Auditors)更新了内部审计的概念，明确认定内审是一项增加价值和改善营运的活动，首次提出了“增加价值”的概念。Flint D（1988）[93]的研究强调内审的确认和咨询功能的重要性。指出，内审应通过发挥监督作用来协助管理层增值。Robert Moeller与Bouckaer（1985）[89]的研究认为，随着内审职能的变化，增值功能会逐渐在企业的经营活动中显现出来。2011年，国际内部审计师协会再次强调内审的目标是增加组织的价值和改善运营，以帮助组织实现其目标。LynnFountain（2019）[95]强调，由于内部审计的目的是协助企业实现战略目标，因此需要将企业经营的各个环节都纳入审计的范围，并朝着提高质量和效率的方向进行转型。
（二）国内研究现状
2003年，国内学者王光远对20世纪的内部审计进行了回顾与思考，他认为内部审计功能在不断演进，现在已经进入了“价值增值”阶段。这一观点得到了马军（2006）[54]的支持，他认为内部审计已经发展到了增值性内部审计阶段，这是对其特有的“内向性”特点的回应，也是一个必然的选择和正确的方向。李越冬（2010）[44]提出，在企业内部的角色中，增值型内部审计的核心目标是辅助企业增值，因此被称为“董事会的伙伴”。刘国常和郭慧（2010）[34]的研究认为，内部审计作为一种增值工具，通过提供咨询服务，改进内控，完善企业治理，与外部审计形成互补，各自发挥优势。蔡春等（2011）[2]通过研究发现，在中小企业版上市企业中，内审的质量与企业经营绩效和价值增值呈正相关关系，这表明审计质量对企业的价值有着积极的影响。
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第二章概念界定与理论基础
第一节相关概念界定
一、预算管理
预算管理以国外的绩效预算理论为基础，并结合西方开展预算管理工作实务，总结我国预算管理的实践经验，把预算与管理观念相结合，以维护企业经营的稳定性、完善企业各项管理制度、提升企业预算资金使用成效为目标，形成科学且全面的预算管理模式。
2011年，国家财政部提出建立健全财政预算管理机制，从预算编制、预算执行、预算监督和成果运用四个方面提出改进办法。为实现预算管理的良性运行，各大企业在预算管理过程中要求对预算编制设定细化目标、对预算执行加强全过程监督、对预算过程结束后及时评价以及对评价结果进行有效利用，优化管理机制。为满足国有企业适应复杂的市场化而日益增加的管理需求，建立预算绩效管理体系必不可缺，从而实现科学配置企业资源、提高企业经营水平的目标。
因此，为保障企业可持续增长和满足企业的战略目标，有必要在合理分配资金的基础上加强预算资金管理，在资金的使用过程中全面推行预算绩效管理，提升收支效率，实现缓解预算收支矛盾的目标，最大限度发挥预算管理的积极作用，促进整个企业健康发展。
很多“中”字开头的大型国有企业，为了明确预算管理路径、程序、标准、和方法等已经在企业内部发布并实施一些列有关预算管理的制度，通过建立健全预算管理体系以及完善预算执行、绩效评价等，实现企业预算资金的高效利用。
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第二节理论基础
一、波特价值链理论
迈克尔·波特提出的价值链理论将企业的活动分为两大类别：基本活动和支持性活动，旨在更好地分析企业当前的竞争优势。根据波特的理论，每家企业都包括采购、生产和销售等活动，这些活动构成了企业的价值链。这些活动根据它们的性质被划分为基本活动和支持性活动。基本活动通常包括直接创造价值的生产和销售等活动，而支持性活动则包括人力资源、技术管理和采购管理等，它们支持基本活动的顺利进行。这些支持性活动不仅单独服务于某一基本活动，还为整个价值链提供了基础支持。内部审计被看作是支持性活动之一，通过与基本和支持性活动的协同作用，实现了一种新型的审计模式，将业务活动与内部审计有机融合。
二、免疫系统论理论
由刘家义于2008年提出，他认为国家审计本质上是国家经济社会运行的一种“免疫系统”，具有预防、揭示和抵御功能。根据这一理论，内部审计的任务不仅包括揭示企业运营中的问题，还需提出审计建议以有效预防问题再次发生。因此，内部审计不仅仅限于纠错，还要发挥预警、预防和抵御的作用，以维护企业经营的稳定性。
时现等（2009）进一步拓展了审计"免疫系统"理论的职能范围，除了监督、鉴证和评价等基本职能，还加入了防护、清除和修补的功能，并强调审计职能会随着经济和社会环境的变化而不断扩展。尹平（2009年）认为，审计"免疫系统"理论丰富了审计职能的内涵，更深刻地体现了审计的宗旨，强调审计作为经济运行的"免疫系统"不仅仅具备防护功能，还关键在于预警和修复。
企业预算管理审计是企业内部审计的一部分，其任务不仅限于具体的预算管理事项，还需要从维护企业的经济安全、完善相关制度、促进全面的预算管理体系建设等角度进行问题思考、分析和提出建议。这样，才能真正发挥审计"免疫系统"的功能，站在企业战略目标的高度为企业的长期成功和稳定经营做出贡献。
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第三章业审融合理念下优化传统预算管理审计必要性及现状分析...16
第一节业审融合理念下开展预算管理审计优化的必要性....................16
一、提高内部审计效率........................16
二、降低内部审计风险..........................16
第四章基于业审融合的国企预算管理审计优化框架...............20
第一节业审融合模式与传统内部审计模式的区别..........................20
一、业审融合与传统内部审计目标的联系与区别.........................20
二、业审融合与传统内部审计内容的联系与区别.........................20
第五章业审融合理念下A国企预算管理审计优化案例分析.........29
第一节A国企内部审计现状及不足.....................................29
一、A国有企业经营概况......................................29
二、业审融合理念下A国企预算管理审计现状及不足.................29
第五章业审融合理念下A国企预算管理审计优化案例分析
第一节A国企内部审计现状及不足
一、A国有企业经营概况
A企业于2015年经国资委批准成立，目前，A企业已在世界范围内的主要城市地铁技术装备供应商中居于世界领先地位，已是科技领先、生产规模庞大、产品品种齐备的能力强劲的综合提供商。
A企业的经营范围有轨道机车车辆、动车组、城轨、工程机械、中国建筑工程、各种机电设备、电子产品与零配件等各类服务；主要经营模式是依靠企业自身所拥有的技术，独立完成轨道交通装备产品的制造、修理、研发生产及交付工作。其中，在2022年，A企业新签订单约2791亿元，其中国际业务新签订单约509亿元；期末在手订单约2501亿元，其中国际业务在手订单约989亿元。A企业有着巨大的生产基地，再加以世界领先的技术的支撑，独自自主的进行高速动车组、轨道交通等整车的开发与生产作业，而且已经形成自身的特色产业，完全满足市场需求，在全球范围内达到国际水准。
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第六章研究结论与展望
第一节研究结论
业审融合理念的必要性：业审融合理念下的预算管理审计优化对国有企业具有重要的必要性。这一理念有助于提高内部审计效率、降低内部审计风险以及发挥内部审计的增值作用，有助于企业更好地应对现代商业环境中的挑战。
传统预算管理审计的现状与不足：数智化时代下，传统预算管理审计存在“应审尽审”、“凡审必严”和“严肃问责”方针的局限性，以及信息化缺陷。这些问题制约了预算管理审计的有效性和效率。
基于业审融合的国企预算管理审计优化框架：本研究提出了一个基于业审融合理念的国企预算管理审计优化框架，该框架在内部审计目标、数字化审计模式和信息系统方面实现了创新和改进，以适应现代企业需求。
A国企案例分析：通过A国企的案例分析，研究验证了基于业审融合理念的预算管理审计优化的实施效果。这一案例显示了业审融合对提高内部审计效率、降低风险、提升财务绩效和员工满意度的积极影响。
改进与优化方向：为了进一步提升业审融合在预算管理审计中的应用，研究提出了一系列改进措施，包括深入贯彻业审融合理念、完善全面预算管理体系、加强业务部门与财务部门的沟通、制定科学的考核指标以及提高信息化水平。
参考文献（略）