本文是一篇审计论文，本文阐述了当前的研究背景，总结了国内外政府投资建设工程结算审计及风险相关研究，结合城市道路立交建设工程项目特点和工程结算审计工作流程，对城市立交工程结算审计的审计计划准备、审计实施、审定及报告撰写三个阶段审计风险及成因进行简要分析。
一、绪论
（一）研究背景与研究意义
1.研究背景与目的
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随着全面小康社会的建成，我国经济已经迈入了新常态，2022年政府工作报告中指出，我国将积极扩大有效投资，适度超前开展基础设施投资，重点建设水利工程、综合立体交通网、重要能源基地和设施等重大基础设施，中央预算内投资安排6400亿元，投资项目重点偏向民生项目，大力填补我国社会民生领域短板。目前，我国综合立交建设等政府投资项目的规模逐步扩大，各级审计机关也针对政府投资项目，特别是基础设施项目建设的不同阶段重点强化工程审计监督工作。政府投资项目主要涉及城市规划与建设、公路桥梁交通以及社会基本服务等公共基础设施领域，是拉动社会经济发展的中坚力量，有助于优化政府投资结构、改善民生生活并驱动社会进步。
然而在政府投资规模扩大的同时，投资项目决策不科学、管理不规范、资金超支严重等问题频发。由于政府道路立交投资项目涉及交通、绿化、城建等民生领域，利益错综复杂，又存在特定政策、环境及阶段等客观性因素的约束和外部利益的诱惑，使其审计风险进一步加大。从专业角度来说，城市道路立交建设项目具有专业性强、审计范围广、施工周期长、施工质量要求高、利益相关者众多等特性，造就了其高风险性。为了更好地对城市道路立交建设项目进行科学有效管理，提高政府城市立交投资效用，促进社会民生经济健康发展，各级政府都因地制宜出台了相应的工程管理政策和办法。国家审计作为国有资产“看门人”，更是确保工程项目依法依规建设的重要防线，在保证城市立交工程建设投资项目高质量运作与交付、基础设施建设领域党风廉政建设等方面具有重要意义。因此，审计机关应重点针对各项重大的战略性、全局性和基础性建设项目，加大工程结算审计监督力度，旨在约束工程各参建单位尽职尽责、加快建设进程、加强资金使用管理，助力政府投资绩效提升。
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（二）国内外研究综述
1.政府投资工程项目审计相关研究
余琪（2009）认为基础设施建设工程的特殊性质，导致了其审计内容的复杂性和较高的技术经济性，在这类政府投资项目审计过程中涉及财政预算管理、投融资管理、工程建设管理等方面的政策法规，给政府投资审计带来了较多法律风险。国外学者Mary和Shirley（1999）曾通过问卷调查方法发现，在进行政府投资项目审计时，政府内部审计人员与第三方审计人员通常因互相缺乏信任，在彼此得出的审计结果方面存在争议，这影响了投资审计效率。为有效进行政府投资项目审计，避免审计争议久拖不决，投资审计重点向全过程审计转变。Ortego和Fratangelo（2012）对政府投资项目事后审计和全过程跟踪审计进行了对比分析，重点研究其能带给投资项目利益相关方何等好处，并针对投资项目审计各阶段给出了相应工作建议。2017年我国也针对投资审计转型做出了新要求，胡泽君（2017）指出，审计机关要顺应新形势、新要求、新任务，在依法开展政府投资项目工程结算审计的基础上，创新审计思路与办法，努力推进政府投资审计转型，重点做好“三个转变”，即从数量规模向质量效益转变，从单一工程造价审计向全面投资审计转变，从传统投资审计向现代投资审计转变。
投资审计转型的政策出台后，各级审计机关及审计人员将投资项目审计转型作为研究重点。谢海明（2019）结合实践分析了我国政府投资审计转型目前面临的挑战，如审计深度广度不足、审计标准体系滞后、审计人员能力不适配等。而张荀等（2022）聚焦基层投资审计转型路径的探索，提出了沿着“围绕项目链部署监督链、围绕监督链优化项目链”这一路径，重点做好“五算”约束，即建设项目工程造价的估算、概算、预算、结算、决算，将工程审计监督范围追溯延伸至工程结算的“两头”，实现工程审计监督重点从后端向前延伸，重点关注和分析工程建设项目“五算”环节是否合理、合规及真实，进一步促进政府工程结算审计精细化。
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二、相关概念和理论基础
（一）相关概念
1.城市道路立交建设项目
（1）城市道路立交建设工程
随着经济的飞速发展，我国城市居民汽车拥有量快速增加，而部分城市市政交通建设发展缓慢，难堪重负，尤其是在交通枢纽地带，交通拥堵现象严重，对城乡居民的日常生活及工作通勤带来了不便，同时限制了城市经济、政治及文化的可持续发展。当前，我国各个城市都在积极兴建城市道路互通立交和快速通道工程，城市道路立交作为城市道路网的重要组成部分，科学规划城市立交工程建设，不仅有助于实现道路交通转换，缓解现有城市交通拥挤，还有利于改善城市形象、促进经济发展，对提高交通运行效率及经济发展有着重要作用。
城市立交桥是一种现代化桥梁工程，其基本特征是多层道路在三维立体空间上形成交叉，它是在城市各个主要交通干道和交叉点上，建立一座上下分层、多方向行驶、互不干扰的现代化陆路桥梁。其类型多种多样，按桥梁跨越形式可分为地道桥和跨线桥：地道桥是从地下穿越已有道路，由桥洞、引道和附属结构组成，修建时要对地下管线进行迁改，施工组织设计中还需重点关注地下通风、照明、排水等要求；跨线桥是一座横跨在既有公路上的桥梁，分为分离式和互通式两种，分离式仅要求每一层公路上的车辆能单独行驶，而互通式则要求各层线路上的车辆均能相互同行，因此该类桥梁需要在平面和立体两个方向上修建较为复杂的迂回匝道。按立交种类又可分为简易式、单纯式、互通式和灵活式，本文重点研究城市道路互通式立交建设项目。城市道路互通式立交是一种利用在道路中设置跨线结构，将交叉路段在空间上进行分隔，并以匝道连接各个层面，为车辆提供转向通道的一种交叉形式；其主要功能是在不同平面和立体上实现车辆转向和换道方式，在不同方向上解决多个路口交叉冲撞的问题，以减少立体交通系统中各道路上不同行驶方向车辆间的互相干扰。
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（二）理论基础
1.风险管理理论
风险管理理论是指如何在风险环境中减少风险所带来的损失及负面影响。风险管理是系统的、完整的，其各个环节都十分重要。在政府审计中，审计机关通过审计风险管理，在审计风险的识别、评估与应对中运用科学系统的风险管理风险，使审计风险处在可控范围内，从而控制审计风险，最大限度减少审计风险给审计机关带来的负面影响。风险管理理论对审计机关在进行工程项目审计及风险评估应对过程中有一定指导意义。
首先是风险识别，风险识别方法包括财务表格分析法、保险调查法和工作流程分析法。财务表格分析法是对企业的资产负债表、现金流量表、利润表、所有者权益变动表等财务报告和相关业务报告资料进行分析，以识别企业存在的风险；保险调查法是以委托的形式，由第三方对自身进行风险管理相关调查，识别财产和责任风险；而审计机关可以利用工作流程分析法，全面分析相关项目审计的工作过程，对每个环节存在的风险进行逐一分析，识别潜在风险因素。
其次是风险评估，风险评估应当贯穿于审计机关整个项目审计过程始终，风险评估常用方法包括风险矩阵分析法、层次分析法和模糊综合评估法等。风险矩阵分析法是对风险影响度和风险发生概率进行定性与定量分析，并综合分析各风险因素对项目影响的方法；层次分析法是按照目标层、准则层和指标层的顺序将风险分解为不同层次，通过求解判断矩阵特征向量，计算各风险因素在每个层次上的权重值，再对每层指标进行合并加权得出各风险因素对目标层的权重；模糊综合评价法是建立在模糊数学基础上的综合评估方法，将定性评估转为定量评估，对受到多因素影响的事物利用模糊数学做综合评估，可较好地评估难以量化的风险。在审计风险评估阶段使用模糊综合评估法，不仅可反映某一因素对目标对象的影响，评估其风险程度，还可以帮助审计人员在各风险因素中进行权衡，很大程度上减少主观评估与客观事实的偏差。
最后是风险应对，审计机关需要根据识别和评估的风险水平，在审计过程中重点关注审计风险较高的领域，并根据风险评估结果，有针对性的制定审计风险应对措施，以控制审计过程中存在的风险。目前我国建设项目工程结算审计风险来源众多，受多方影响，有效的工程结算审计风险管理有助于政府投资项目效益保证和国有资产管理控制。
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三、城市道路立交建设项目工程结算审计风险分析 .......................... 23
(一)城市道路立交建设项目工程结算审计现状 ................................. 23
(二)城市道路立交建设项目工程结算审计风险识别 ......................... 26
四、城市道路立交建设项目工程结算审计风险评估模型构建 .......... 41
(一)城市立交建设项目工程结算审计风险评估指标体系建立 ......... 41
1.评估指标的确定与选取 ........................... 41
2.评估指标评语集构建 ................................ 44
五、C市X立交工程结算审计案例应用与分析 ................... 51
(一)案例基本情况 .............................. 51
1.C市X立交工程基本情况 .................. 51
2.X立交工程结算审计风险分析 ..................... 52
六、城市道路立交建设项目工程结算审计风险应对措施
（一）审计计划准备阶段审计风险应对措施
1.规范优化工程结算审计工作
（1）完善城市立交工程结算审计工作制度
完善的城市立交工程结算审计工作相关制度，是审计机关应对结算审计风险的重要途径之一。一是审计机关要重视工程结算审计制度的完善，结合现有审计资源和政府投资审计转型要求，建立健全科学、高效的城市立交工程结算审计质量管理制度，重点控制结算审计工作流程和方案的制定，对审计范围、审计原则等做出明文规定，同时对审计人员职责做出明确要求，以推进工程结算审计流程的制度化、规范化和科学化；二是审计机关要督促指导建设单位对工程设计、招标、合同、施工和竣工结算各环节建立相应内部控制制度，使国有建设单位规范工程管理，有效保证国有投资项目建设资金的合理利用；三是审计机关要建立健全社会审计协同审计机构招标机制，规范社会协审机构遴选程序，提升工程结算审计协同审计人员的专业素质；四是审计机关要健全工程结算审计意见落实跟踪机制，从定性定量的角度，分析以往审计中发现的问题相关单位是否有效落实解决，相关工程管理控制措施是否有效执行，切实发挥城市立交工程结算审计结果应用，保证国家基建投资资金的有效利用。
（2）推行工程全过程跟踪审计制度
城市立交工程结算审计作为事后审计，通常在工程进入结算阶段才介入审计，对项目立项审批、招投标、施工、签证变更等过程的了解只能通过审查相关结算资料或咨询建设施工单位核实情况。但实际工作中，受城市立交工程的隐蔽性、人员更替等因素影响，事后审计难以充分了解工程建设过程中各项隐蔽性变更工程，更无法对建设前期的招投标、施工等程序进行有效审核控制，难以从事前、事中、事后进行全过程风险把控，因此需要推行立交工程全过程跟踪审计制度，从城市立交项目立项开始对项目进行跟踪审计，有效把控工程建设期间与工程结算相关环节可能存在的审计风险，及时有效采取风险防范措施，减少不必要的政府投资资金损失。
审计论文参考
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七、研究结论与展望
（一）研究结论
未来城市道路立体交通、水利工程等基础设施建设项目的投资将不断扩大，如何保证政府投资工程建设项目质量及效益，维护国家和广大人民群众的根本利益，成为政府各级机关亟待解决的问题。由于城市道路立交建设项目建设形式复杂、涉及工程量大，各工程间相互制约性强等特性，导致审计机关工程结算审计工作具有一定复杂性和特殊性，审计过程中存在着诸多审计风险。有效应对审计风险，有助于审计机关做好城市立交工程结算审计，防范政府建设工程贪腐行为，保障基建投资建设工程项目的综合效益。
首先，本文阐述了当前的研究背景，总结了国内外政府投资建设工程结算审计及风险相关研究，结合城市道路立交建设工程项目特点和工程结算审计工作流程，对城市立交工程结算审计的审计计划准备、审计实施、审定及报告撰写三个阶段审计风险及成因进行简要分析。其次，本文基于结算审计工作流程构建了城市道路立交建设工程结算审计风险评估体系，使用层次分析法与模糊综合评估法对审计工作各阶段审计风险进行量化分析。再次，本文将构建的审计风险评估模型应用于C市X立交工程结算审计，对其从项目组业务胜任能力、结算资料交接完整性、审计方案有效性、法律环境风险等15个审计风险二级评估指标，前期准备与方案制定风险-审核结算依据存在的风险-审计结算资料存在的风险-审核工程造价存在的风险-汇总复核与争议协调风险五个一级评估指标对该工程结算审计风险进行评估与分析；该项目结算审计风险综合评估得分0.6511，说明该项目结算审计风险处于一般偏高水平，审计机关在进行X立交工程结算审计时需要重点把控结算资料内容失真、签证变更费用归属判断、定额费用审核及询价等风险水平较高的审计风险。最后，本文结合实践针对审计计划准备、审计实施、审定及报告撰写三个阶段，从优化审计资源配置、提高审计人员素质、完善结算审计工作制度与流程、健全结算资料审查制度、把好工程造价审核“四关”等方面提出审计风险应对措施，有效应对工程结算审计过程中存在的审计风险，提升审计质量。
参考文献（略）