本文是一篇审计论文，本文在相关理论的基础之上，对现在已经有的学术成果进行逻辑性的梳理与总结，同时引入典型案例作为分析的对象。
第一章绪论
第一节研究背景与意义
一、研究背景
自从我国实施改革开放政策以来，首当其冲的变化便是经济市场的迅猛发展，再加上资本市场规模的不断扩大,从一九九零年12月19日上海证券交易所开通以来,历经三十多年的蓬勃发展,截止2021年12月31日,我国A股市场共有四千六百八十五家上市公司,沪深二市市值超过了九十九点零八万亿。然而在资本市场蓬勃发展的同时也出现了不少问题，如4000余家上市公司中有181家上市公司处于“ST”状态，面临相应的退市风险，上市公司为了避免被“ST”以及退市风险，近些年财务造假案件不断爆发。作为独立第三方审计的注册会计师由于其独立性和专业性，市场投资者往往对其信赖程度较高，但伴随着近些年会计师事务所审计失败而遭受证监会处罚，注册会计师的公信力也逐步降低，导致市场投资者开始怀疑审计报告的可信度。随着2021年7月30日国办30号文的发布，国务院办公厅提出依法加强财务审计报告市场,如法律强化对经营证券业务的会计师事务所监督、严肃查处非法行为、曝光典型事件等,同时对注册会计师行业的监督管理也越来越严格,更要求注册会计师必须进一步提高审计质量,以避免审计失败。
本文将通过个案的研究方式,结合瑞华会计师事务所对索菱股份审计失败的案例,研究造成审计失败的根源、审计失败带来的后果,以及注册会计师和会计师事务所怎样预防审计失败的对策方法。
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第二节文献综述
一、审计失败定义及标准方面的研究
在现行我国的注册会计师执业资格考试中，指导用书《审计》教材中对审计失败的定义是：注册会计师未能严格按照注册会计师行业的标准和审计准则来开展审计工作，导致审计结果的失败。李杰、佐岩（2008）两位学者认为审计失败是由于审计机构在工作过程中未能准确的识别公司财务报表中的虚假数据或故意造成错误数据,提供的审计报告未能按照审计准则规定。褚洪生（2019）认为审计失败的概念是审计报告未能将公司实际的财务状况详细并且如实的体现出来,主要由于注册会计师没有按照审计准则,造成审计意见错误。
二、审计失败原因方面的研究
Beasley（2001）认为审计失败的原因是缺乏审计证据和审计师的专业关注程度。Anis（2014）在研究会计师事务所对审计失败影响因素时，认为会计师事务所轮换制度有利于维护审计独立性，也可能会带来审计失败。Awadallah和El Said（2016）在对注册会计师审计过程中分析发现，财务信息之间关联性的忽视和财务信息评估的单一性会导致审计失败的发生。Bhasin（2017）认为被审计单位的内部控制是否有效对审计失败有重要影响。我国专家学者也对审计失败原因进行了大量研究，孙晓立教授(2014)指出审计失败的根源是在监督机制方面出现问题,对事务所违法处罚成本太低。沃巍勇、罗联玬(2018)等根据我国证监会对会计师事务所的管理惩罚通知,发现函证程序实施执行不当是被查处会计师事务所的最高频惩罚因素,同时也是审计失败的主要因素,因为函证程序实现的不充分不到位导致了注册会计师没有很有效的跟踪货币资金、应收账款、营业收入等财务报告项目的真实情况,并由此造成了审计失败的出现。
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第二章相关概念与理论基础
第一节相关概念
一、审计失败在现行我国的注册会计师执业资格考试中，指导用书《审计》教材中对审计失败的定义是：由于注册会计师疏于遵守其行业的审计准则而形成，或者是其所给出的审计意见不正确。
美国学者Arens于其专著《当代审计学》中对审计失败有非常发人深省的阐释，即审计失败这一结果的产生主要是注册会计师本人工作失误所导致的，这一失误即其对公认审计标准的忽视。
中国台湾学者林柄沧也进行了阐释：审计失败，在一般情况下是指注册会计师在面对财务报表时因无法分辨出其中的虚假或非真实部分，导致其所给出的审计意见是标准且无保留的。
钟高、刘先兵在《论审计失败》中提出了其他的定义，即审计失败是指在公司财务报表有严重错报和缺漏的情况下，注册会计师依然提出了与情况不符的非正确审计意见。
以上四个论点,分别对应了现行学说中关于审计失败的两种观念,审计失败过程论与审计失败结果论。审计失败过程论：通常而言，注册会计师出于对审计准则的忽视与未遵守导致在处理财务报表时给出非正确的审计意见，这便是所谓的审计失败，但如果注册会计师严格按照审计准则执行程序，即使最终由于某些主客观因素导致最终给出不恰当的审计结论，这不能纳入审计失败的范畴中。审计失败结果论：强调注册会计师所提出的最后审计意见，倘若意见有误，则被界定为审计失败，同时处于审计过程之中的注册会计师能否严格按照审计准则进行工作并不纳入考虑范围之内。
本文以审计失败过程论作为进行案例分析的优先依据，原因在于审计在本质上就有无可避免的固有风险，并非注册会计师完全按照审计准则就能够完全避免，且注册会计师作为第三方所获取的信息本来就是不对称不完整。同时，审计失败过程论相比审计失败结果论而言，在一定程度上更为遵循谨慎原则，处于审计过程之中的注册会计师如果可以努力做到勤勉尽责，那么就能在一定程度上提高审计质量，尽量避免审计失败的发生。
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第二节理论基础
一、委托代理理论
这一概念的提出，可追溯至上世纪30年代，创立者为美国经济学家伯利和米恩斯。这一理论强调将公司的所有者股东与经营者分离，并已是现代公司内部管理关键的处理方法。在该理论中，职业管理者作为公司的所有者的委托对象，负责公司的运作，而对于所有者而言，其便能从公司的具体日常运作中抽身而出，或者只保留公司的所有权。每到年末，由经营层所汇总上交的财务报表数据成为委托人了解公司当年具体运作状况的有效资料。企业的所有者的目标是公司价值持续增长并最终达到利益最大化，该目标下企业的投资者最关心的是利润不断增加，经营者最终的目的是偏向于更大的工作回报以及更短的工作时间。在这种情况下，信息不对称和利益目标的不统一促使公司的经营者出现侵害委托人利益以实现自己利益的现象，因此，委托人为了避免该种情况，一般会选择聘用独立第三方对经营者的行为进行监督，独立第三方的信息公开化、透明化，在资本市场和投资金融领域中的独立第三方就是指注册会计师。
二、信息不对称理论
信息不对称理论最初于20世纪70年度初期由三位美国经济学家所提出。他们分别从商品市场、劳务市场和金融市场三种角度对这个概念进行分析,发现就发展中国家而言，由于经济的迅猛发展，经济体制也从计划经济逐步转型为市场经济，其中最为显著的现象之一是，信息不对称所导致的问题日益严峻，但是信息不对称的重要性和其带来的弊端却并未被重视。该理论也并未引起人们的思考。当前我国市场经济发展得很快,可是人类的道德素质却也并没有跟随信息技术的发展而快速提高,说明了人类道德素质的提高并不是经过发展迅速的科学技术就能够有效达到的。
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第三章瑞华会计师事务所对索菱股份审计案例介绍................9
第一节瑞华会计师事务所及索菱股份概况.....................10
一、瑞华会计师事务所简介.........................10
二、索菱股份公司简介................................10
第四章瑞华会计师事务所对索菱股份审计失败的原因分析.........20
第一节会计师事务所质量控制政策与实务弱化...........................20
一、质量控制意识淡薄...............................20
二、质量控制制度体系不完善...............................20
第五章防范注册会计师审计失败的对策.........................28
第一节建立健全会计师事务所控制体系.................................28
一、完善质量控制体系，提高制度执行力..................28
二、全面评估风险，审慎业务承接............................29
第五章防范注册会计师审计失败的对策
第一节建立健全会计师事务所控制体系
一、完善质量控制体系，提高制度执行力
审计质量是事务所的“生命线”，可以说，事务所成在质量，败也在质量。质量管理部是事务所质量管理和风险管控的重要职能部门，在事务所的持续发展中担负着重要职责，具有举足轻重的地位。
审计论文参考
在业务执行阶段，会计师事务所应制定完善的质量控制体系，包括从审计计划的编制、确定项目组人员、项目实施过程中规范审计程序、逐步落实三级复核制度。
审计计划与审计策略的编制方面：各种项目要详细制定总体审计策略与具体审计计划；具体审计计划比总体审计策略更加细化，具体内容包含了项目组成员将采取的具体审计程序、时间安排以及审计范围；关于重要性水平方面，财务报表层面重要性和实际执行的重要性水平以及明显微小错报临界值的确定是否恰当，需要说明选取基准与比例的理由；如果是集团审计，还应该包括集团审计的特殊考虑，包括初步识别的重要组成部分和重要的交易、账户余额拟实施的审计方法。
项目组人员配置：项目组应保留讨论纪要，不仅包括风险评估底稿应当进行实质性的讨论，项目合伙人也应参与讨论，底稿应记录实质性项目组会议讨论的内容，包括整体项目组人员配置情况。
项目实施过程中要按照审计准则的要求执行相应的控制测试和实质性程序。
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第六章结论与不足
一、结论
本文在相关理论的基础之上，对现在已经有的学术成果进行逻辑性的梳理与总结，同时引入典型案例作为分析的对象，具体总结如下：
(一)本文所述审计失败认同“审计失败过程论”
在以上严谨分析的基础上，笔者认同过程论相比结果论更为契合审计失败的现实情形。当注册会计师进行审计工作时，会受到来自多方的不同层面影响，因此疏于遵守审计准则导致审计失败的情况出现的可能性很高。
（二）审计失败原因及防范对策的多元化
本文以索菱股份案例为依据，对审计失败的原因进行分析，在实际审计工作中之所以会出现审计失败，原因是多方面的，具体可从以下几点进行汇总：
（1）注册会计师及会计师事务所在实施审计程序时疏于遵守审计准则，以及未能严格依据质量控制程序进行复核，整体不够严谨。如果会计师事务所能够制定一套完整的内控体系，对审计人员的选拔做到客观谨慎，督促其严格准时审计准则，并且事务所内部能够执行三级复核制度，那么审计质量将得以有效提高。
（2）审计失败的内部原因有很多，其中最为显著的是被审计单位的财务舞弊。根据信息不对称理论可得，被审计单位内部垄断了财务与非财务信息的提供工作，导致注册会计师只能从此种渠道得到信息，换言之，就本质而言，审计存在无可避免的局限性。被审计单位如为了谋取利益达成某些目的，故意提供给审计人员不完整、不真实的财务信息，那么注册会计师在一定程度上会受到迷惑，特别是注册会计师并没有辨别文件真伪的能力，从而可能会提交存在错误记录或严重遗漏信息的审计报告。
（3）注册会计师行业整体执业坏境有待提高完善。现在，在国内的注册会计师行业环境中，存在许多亟待改善的问题，就有关监管部门而言，职责划分混乱无序是个非常严峻的问题，同时在处罚方面，形式非常单一，且力度薄弱，在一定程度上也增加了审计失败发生的风险。
参考文献（略）