本文是一篇审计论文，本文在运用审计风险模型进行风险分析的过程中发现，财务报表层次重大错报风险集中在：IPO企业特征造成的持续经营能力弱、大客户太过集中、内部控制存在诸多问题、舞弊风险较高等
第1章 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
我国资本市场历经30年，市场规模不断壮大，股票发行经历了从审批制、核准制到注册制的演变。2019年科创板试点运行，2020年创业板进行推广，注册制在我国资本市场开展实施。该制度旨在建立一种以市场为主导，以信息披露为根本，证券交易所进行有力监管，发行方与投资者各负其责的股票发行制度。注册制下，证监会不再对IPO企业价值、盈利能力、财务状况与发展能力进行判断，企业价值判断权下放到市场。为了实现保护投资者的合法权益，使我国资本市场能更好运行，促进科技创新企业的融资发展目标，注册制要求拟上市企业在申请上市的过程中需将公司的行业发展、风险预测、运营状况、资产状态、财务信息及企业的管理结构进行真实、准确、完整地披露。信息披露制度是实施注册制的关键，是市场进行交易与资源配置的基础，全面信息披露与信息披露监管成为IPO的重点，会计师事务所作为重要的中介机构之一，在企业IPO过程中对拟上市企业披露信息质量有着不可替代的作用，是资本市场正常运行的重要角色之一，影响着注册制在我国资本市场的实行与发展[34]。因此研究注册制下如何进行有效审计，对拟上市企业的信息披露质量进行有效鉴证，对保护投资者利益与注册制的实行具有重要作用。我国的注册制在实行初期，并且注册制的实行板块科创板与创业板与市场中其他板块相比具有明显的特征，会计师事务所在进行IPO审计时，需要做到与时俱进，关注新的审计风险点，做出具体的审计计划，审慎地评估IPO企业重大错报风险，实施新策略将审计风险控制在一定水平，实现审计质量的提高，为我国资本市场信息披露质量进行严格把关，维护资本市场秩序良好运行，助力注册制的全面推进[3]。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 IPO审计的相关研究
（1）IPO审计风险的识别
Goot(2003)在对上市企业做出数据统计并分析后发现影响审计质量的重要因素之一是审计报告信息披露的详细程度，二者存有紧密联系，信息披露足够具体，审计质量会提升、审计风险会降低[1]。Mary Mindark（2011）通过调查问卷的方法进行研究，发现企业所处的环境会影响IPO审计风险，若环境较恶劣，IPO审计风险也会升高[6]。刘瑜（2013）整理了IPO审计活动的风险来源，提出了IPO审计风险来源于管理层舞弊、收入确认、会计核算等，并提出了降低风险的对策[15]。丁婷（2018）通过研究发现，即使企业的类别有所不同，但是，若企业出现内部控制不健全、融资需求迫切、企业在进行IPO活动时，其IPO审计风险都会升高[22]。陈浩鸿、李强等人（2019）认为，现在我国对注册会计师的审计专业知识要求在不断提升，却忽视了审计经验的重要性。存在着许多审计人员具有注册会计师证书，审计执业经验匮乏，职业判断能力不足，致使审计风险升高[27]。范瑾与石金（2019）认为IPO审计比普通年审关系更加复杂，涉及了更多的关联方，若注册会计师不能很好地使用审计方法，就不能实现控制审计风险的目标[30]。白云霞、李璇（2020）通过研究提出了IPO企业预期经营成果与招股说明书中披露的对策的关系，对注册会计师防范企业存在隐藏经营风险采取在招股说明书中对风险对策进行披露的行为有着重要作用[42]
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第2章 相关概念与理论
2.1 注册制与IPO审计风险相关概念
2.1.1 注册制与IPO企业审核流程
（1）注册制的概念
股票发行注册制即企业在证券市场进行股票公开发行前要先遵照法律法规的要求提交与企业发行股票相关的所有信息，在证券监管机构进行申请注册。在该制度下证券监管机构只对企业文件的真实性、全面性、一致性进行形式审查，企业只需达到基本要求，确保信息真实就可以进行上市。股票发行价格、规模、时间等交由市场决定。注册制下政府监管机构加强了事中与事后的监管力度，对信息披露不合格、财务指标不真实、舞弊等加大了处罚力度，投资者在进行投资活动时需要依赖自己对企业的投资价值做出判断[5]。注册制更强调资本市场的市场作用，最大程度地发挥出市场机制在企业上市过程中的作用。
（2）注册制IPO企业审核流程
注册制IPO具体审核程序：①与核准制发行方直接向证监会进行申报不同，注册制交由保荐机构向证券交易所进行申请，证券交易所在收到递交的文件材料后确定是否受理；②交易所确认受理，IPO正式进入审核流程，交易所分行业针对发行方与中介机构进行问询，发行方与中介机构需在限定日期内进行回复；③一般经过三到四轮之间的询问与答复，并且对问询与回复内容进行全公开，发挥媒体与社会公众的监督作用；若发现企业存在信息披露、财务造假等问题，就会实施现场检查；
审计论文参考
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2.2 IPO审计风险相关理论
2.2.1 信息不对称理论
信息不对称理论起源于阿克尔洛夫在二手车市场的观察，是指市场中的人员对相关信息的了解是不相等的，掌握充足信息的人会获得优势的地位，获取较少信息的人在市场中的地位处在劣势方。在资本市场中也存有信息不对称现象:首先，企业与投资者之间存有信息不对称现象，企业是该市场中优势的一方，对自身的经营成果、财务状况与发展前景了解比较全面，投资者作为资本市场的参与主体，对企业信息的获取主要来自于企业的披露公告，处于信息的劣势方。其次，会计师事务所与企业存有信息不对称现象，事务所接受委托对企业进行IPO审计，信息主要来源于企业，较难全面地获取被审计单位的内部信息及数据，处于信息的劣势方。资本市场中的信息不对称现象：企业与会计师事务所之间、投资者与企业之间。拟上市企业为了满足上市资格，在资本市场实现融资，披露信息发挥着重要作用，IPO审计就是对拟上市企业的内部控制、财务状况与发展前景进行鉴证的活动。IPO审计主要作用在于提升信息披露质量，使投资者依据信息披露内容做出投资决策，发挥注册会计师在市场运行中的重要作用。
2.2.2 欺诈动因理论
在IPO审计活动中，欺诈发行与舞弊是必须考虑的重要因素。分析IPO企业欺诈发行与舞弊动机是防范IPO审计风险的基础。欺诈发行动因理论主要包含以下部分。
（1）冰山理论
冰山理论将企业财务欺诈行为比喻为水面上的冰山与水面下的冰山，我们能观察到的仅为水面上的冰山一角，这一部分主要是企业的管理层面，比较容易鉴别；对于隐藏在水面下的一大部分，具备主观化的特征，很难被发现。
（2）欺诈三角理论
欺诈三角理论又被称为舞弊三角理论。最初，是美国的内审专家Lawrence指出：压力、机会、道德取向这三个因素会引起欺诈行为。美国会计学会成员又提出压力、机会和借口这三个重要因素，进一步完善并发展该理论。
（3）GONE理论
在GONE理论中，企业的欺诈行为主要由：贪婪、机会、需求、暴露四个因素引起，在这四个因素的共同作用下，会使企业产生舞弊行为，也表明了企业舞弊的四个条件。
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第3章 注册制发展及审计风险分析 ................................ 17
3.1 我国注册制发展现状 ...................................... 17
3.1.1 科创板注册制发展现状 .............................. 17
3.1.2 创业板注册制发展现状 .................................. 19
第4章 注册制IPO审计风险案例分析 ................................ 29
4.1 注册制IPO案例选择 ................................. 29
4.1.1 案例选择 ........................................... 29
4.1.2 案例分析框架 .................................. 30
第5章 注册制下IPO审计风险的防范与应对 .............................. 52
5.1 财务报表层次重大错报风险应对措施 .................................... 52
5.1.1 应对IPO企业的持续经营能力风险 ........................... 52
5.1.2 应对IPO企业的内部控制风险 ................................. 52
第5章 注册制下IPO审计风险的防范与应对
5.1 财务报表层次重大错报风险应对措施
5.1.1 应对IPO企业的持续经营能力风险
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注册制放松了对拟上市企业的财务指标要求，由持续盈利能力转变为持续经营能力。依据上文分析发现IPO企业持续经营存在着很大风险，注册会计师在进行IPO审计活动时也要注重企业的持续经营能力，具体可从以下方面评估拟上市企业的持续经营能力。①关注IPO企业是否存在产品结构单一，对主要客户或供应商的依赖性较高的现象；②关注IPO企业的流动资金是否充足及企业是否存有大额资金需求，分析企业营业资金短缺的风险。
如果注册制IPO企业存在以上风险，注册会计师需要进一步实施以下程序：①如果注册会计师发现IPO企业存在产品结构单一，对主要客户及供应商的依赖性较强等现象，注册会计师需要延伸审计程序，进一步判断企业的持续经营能力；②结合初步的评估结果充分了解企业的资金流动状况，此外，注册会计师要对与企业有资金往来的企业进行函证，获取充分、适当的审计证据；③通过了解与企业相关的总体市场行情、材料成本市场及信贷、汇率政策对IPO企业的行业发展情况的影响，判断该企业的发展能力。
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第6章 结论与不足
6.1 研究结论
近年来，我国大力扶持科技创新型企业的发展，以期实现经济从高速度发展向高质量发展的转变。注册制在科创板的试点实行与创业板的继续推广，使高新技术产业的发展受到了更多关注。注册制以信息披露为核心的特征使得会计师事务所在市场运行中扮演的角色更加重要，因此注册制IPO审计风险也应作为重要的研究对象，以降低审计风险的方式助力注册制的实行与发展。本文通过对注册制及注册制IPO企业的分析，总结中注册制IPO审计风险主要集中在持续经营能力不稳定、内部控制不健全等诸多方面，分析出进行注册制下IPO企业审计活动需要格外注意的风险点，并给出了降低与防范风险的具体措施。
本文在运用审计风险模型进行风险分析的过程中发现，财务报表层次重大错报风险集中在：IPO企业特征造成的持续经营能力弱、大客户太过集中、内部控制存在诸多问题、舞弊风险较高等。认定层次重大错报风险集中在：收入确认方式存在较大的可操作空间、研发投入内控与核算不恰当、企业较为隐秘的关联方关系与交易等。新的审核制度与IPO企业类型的变动，相对匮乏的执业经验、相对落后的审计技术及方法等一系列因素促使检查风险升高。针对注册制IPO审计风险点，本文分别从重大错报风险与检查风险方向提出建议。关于检查风险的建议入下：第一，要制定并执行业务承接标准，从根源处降低审计风险；第二，要加强审计人员的道德教育并提升自身的执业能力；最后，事务所要在政府的协助下创立IPO流程体系并发展新的审计技术，以期达到降低审计风险，提升审计质量水平的目标。
参考文献（略）