本文是一篇博士论文，本文以2009-2022年A股非金融、非ST与*ST、非当年新上市与退市的企业数据为研究样本，基于审计风险与审计师风险决策理论、企业社会责任与利益相关者理论、信号传递与企业声誉理论等，系统研究了慈善捐赠对审计师风险决策的影响以及相应的机理和路径。
第1章绪论
1.1研究背景与研究意义
1.1.1研究背景
2019年10月党的十九届四中全会、2020年10月党的十九届五中全会均强调要发挥第三次分配的作用，发展慈善事业1，2021年8月中央财经委员会第十次会议将第三次分配作为了一项基础性的制度安排2，2024年7月党的二十届三中全会进一步强调要支持发展公益慈善事业，完善收入分配制度3。第三次分配是指在道德力量的作用下，通过收入转移、自愿缴纳和捐献等非强制方式再一次进行的分配，社会慈善、捐赠和公益等是第三次分配的主要形式。慈善捐赠既能体现社会公平正义、推动实现共同富裕，也能够引导组织和个人规范自身的行为。在发展慈善事业的过程中，不仅各地区慈善机构等非营利组织以及个人发挥了积极作用，企业也踊跃投身于慈善捐赠活动，慈善捐赠是企业承担社会责任最先采用的方式（李领臣，2007）。2023年《中国企业慈善发展报告》显示，我国企业慈善捐赠总额近年来一直保持增长趋势，历年企业进行的捐赠占全国可以统计的捐赠总额比例稳定在60%左右4。企业慈善捐赠始终是最大的慈善捐赠来源，是中国特色慈善事业的生力军，深刻影响着中国公益慈善事业的现代化进程。
慈善捐赠不仅使企业能够参与第三次分配，为实现社会成员共同富裕贡献力量，推动社会进步，而且慈善捐赠对企业自身的发展也会产生积极的影响。通过参与慈善捐赠，企业能够展现积极履行社会责任的态度，可以传递先进的价值观，塑造正面形象，提升企业声誉，从而获得社会的认可和信任，有利于企业自身的可持续发展。慈善捐赠行为还可能形成对企业行为的制约、规范和引导，有助于企业形成良好的行为准则和道德标准，形成约束和治理效应，引导企业不仅仅追求短期股东收益最大化，而是更全面地考虑社会责任，为企业的长远发展提供持久动力。企业积极履行慈善责任的举措往往也会引发社会各界对企业行为更广泛和更深层次的关注，不仅关注企业的产品或服务，也能进一步延伸到关注企业的经济绩效和财务健康状况，使公司的财务状况、经营成果、现金流量等财务信息在利益相关者眼中更为透明，缓解了外部利益相关者与企业内部之间的信息不对称，有利于利益相关者参与对企业的监督与评估。
在资本市场中，高质量的财务信息能够公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者提供可靠的决策依据，是确保企业信息透明度、维护投资者信心和促进资源有效配置的关键因素，也是其他利益相关者如投资者衡量企业投资价值的重要指标，是评估企业当前经营状况、预测未来发展趋势的重要决策依据。
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1.2研究目的与研究方法
1.2.1研究目的
本文在界定审计师风险决策内容的基础上，研究了企业慈善捐赠对审计师不同类型风险决策的影响，包括审计收费决策、审计意见决策和审计契约决策。研究企业慈善捐赠对审计师风险决策的影响，不仅直接涉及到企业社会责任的履行和审计师的工作质量，也关乎着资本市场的健康发展和投资者合法权益的保护，在为企业的经营活动提供指导的同时，也为审计师提供更为科学的审计方法和策略参考。本文不仅致力于深入研究企业慈善捐赠是否会对审计师风险决策产生影响，也将系统性地探究企业慈善捐赠对不同的审计师风险决策策略产生影响的作用机制。
在此基础上，本文将更为全面地研究企业慈善捐赠对审计师风险决策的影响是否会因其他条件的改变而产生显著的差异，即处于不同条件下的企业慈善捐赠对审计师风险决策的影响是否也存在差异性，具体包括了区分不同治理环境、不同企业风险、不同行业特征以及不同企业特征属性等。本文的研究为审计师在复杂多变的审计环境中进行风险识别与应对提供了决策支持和实践指导，有助于审计师更加准确地评估被审计企业的风险状况，特别是非常规交易事项，进而优化审计工作流程，提高审计质量，确保审计结论的客观性和公正性，最终促进资本市场建立良好秩序，促进市场的健康发展。
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第2章文献回顾与评述
2.1企业慈善捐赠的经济后果
企业慈善捐赠具有鲜明的道德属性，是企业社会责任（CSR）的具体体现，企业慈善捐赠的研究也源于对企业社会责任的研究，以往研究中已有部分学者选择了企业的慈善捐赠作为企业社会责任的缩影或替代变量（周煊等，2016；胡旭阳，2020；李卫兵等，2021；毛德凤等，2022），或将企业的慈善捐赠作为衡量企业社会责任的多维度考察变量之一（汪旭晖等，2015；陈钊等，2016；淦未宇，2021；李峰等，2022），并都取得了一系列研究成果。本文也认为企业慈善捐赠属于企业社会责任的重要组成部分，因此企业社会责任经济后果的相关文献也被纳入综述范围。
2.1.1企业慈善捐赠的价值与战略效应
在企业行为演变的进程中，企业的角色已经发生了显著的转变，从过去单一追求经济利润最大化实体，逐渐发展成为积极承担社会责任的实体。企业慈善捐赠行为的意义与影响也随之得到了深化与拓展，不仅是彰显企业道德良知与公益情怀的高尚行为，还越来越广泛地被视为是企业提升经营绩效、塑造正面形象以及实现可持续发展目标的重要手段与策略。在探讨企业慈善捐赠的价值与战略效应时，多数研究肯定了慈善捐赠对企业绩效、价值和创新的积极促进作用，但同时也有部分研究发现这种作用并非一定是正面的，还可能存在负面或非线性的影响。本节将通过企业慈善捐赠对财务绩效的影响、对企业价值的影响和企业创新的影响，对企业的价值与战略效应进行文献回顾。
（1）企业慈善捐赠对财务绩效的影响
关于企业慈善捐赠对财务绩效的线性影响方面，多项研究均表明，企业慈善捐赠能够促进企业绩效的增长（Wang et al.，2011），企业慈善捐赠对企业财务绩效的影响通常表现为积极的正面效应。具体而言，企业通过积极的慈善捐赠塑造了正面形象，提升了品牌的社会责任感，不仅增强了消费者的信任和忠诚度，还建立声誉资本形成了品牌效应，增强了消费者的支持意愿，促使消费者更倾向于选择该企业的产品或服务，进而推动销售增长和市场份额的提升，对企业的财务绩效产生了直接的正面影响（Bock B.et al.，1984；Brammer S.et al.，2006；易冰娜等，2010；Wang et al.，2015；汪凤桂等，2011；卢正文，2017；顾雷雷等，2020；王金平等，2023；陈利等，2023）。这些研究一致发现，企业慈善捐赠水平越高，企业的绩效就越好，且顾雷雷等（2020）的研究还发现相比股票市场绩效，慈善捐赠对市场绩效和财务绩效具有更强的促进作用。此外，企业持续进行捐赠行为也被证实能够进一步增强这种正面效应（顾雷雷等，2020），特别是在国有企业中，持续捐赠对财务绩效的提升作用更加显著（王金平等，2023）。
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2.2审计风险与风险导向审计
2.2.1审计风险
风险是一个事项将会发生并给目标带来负面影响的可能性（COSO，2017），审计风险同样是相关事项将会发生并给审计目标带来负面影响的可能性。审计目标在二十世纪初期三十年代经历了一次重大的变化，由原来的查错防弊变更为对财务报告的公允性表达审计意见（Gene B.，1962)，因此，审计师不能正确表达审计意见就会形成审计风险。美国审计准则委员会（ASB）于1981年发布了第39号审计准则公告审计抽样（SAS NO.39），给出了审计风险模型。ASB（1983）又发布了第47号审计准则《审计风险与重要性》，指出：审计风险是指当财务报表存在重大错报时审计师未能正确表达审计意见的可能性。审计风险模型将审计风险分解为固有风险、控制风险和检查风险，即审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。
2004年底，国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）实施了新的审计风险准则，新准则并没有实质性地改变审计风险的定义，但是根据新的形势变化，将审计风险模型修改为：审计风险=重大错报风险×检查风险。重大错报风险分为财务报表层次和认定层次的重大错报风险，认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风险两部分组成。
2.2.2风险导向审计
在确定审计风险含义和审计风险模型的基础上，审计行业推行了风险导向审计模式。风险导向审计的发展大致经历了两个阶段：传统风险导向审计和现代风险导向审计模式，传统风险导向审计模式以传统审计风险模型为基础，通过对财务报表固有风险和控制风险的定量评估来确定审计实质性测试的性质、时间和范围。Bell T.B.,et al.（2005）指出：审计模型包含了审计风险要素，固有风险、控制风险和检查风险，任何一个风险水平的降低都会使整体的审计风险降低，但是，如果某一个风险要素水平增高，要想保持整体审计风险不变，就必须降低其他的要素风险，例如：如果审计师评估控制风险较高，为了保持既定的总体审计风险水平，就必须降低检查风险。审计师会依赖审计风险模型作为审计计划的工具，应用分析性程序，选择详细测试等。
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第3章 理论基础 ................................... 66
3.1 审计风险与审计师风险决策理论 .......................... 67
3.1.1 审计风险的产生 ............................. 67
3.1.2 审计风险构成 ..................... 68
第4章 企业慈善捐赠对审计收费的影响研究 .......................... 90
4.1 引言 ................................. 90
4.2 理论分析与研究假设 ........................... 92
4.3 研究设计 ............................. 96
第5章 企业慈善捐赠对审计意见的影响研究 ................... 149
5.1 引言 ................................ 149
5.2 理论分析与研究假设 ............................ 150
5.3 研究设计 .................................. 158
第6章企业慈善捐赠对会计师事务所变更的影响研究
6.2理论分析与研究假设
随着我国经济的发展，企业的社会责任和道德标准越来越受到公众的关注和期待，利益相关群体也对企业提出了更高的要求。其中，企业的慈善捐赠就是企业履行社会责任、回馈社会的重要方式，企业的慈善捐赠行为作为衡量企业社会责任的一项重要指标也受到了格外多的关注。企业进行的慈善捐赠不仅能够直接回馈社会，改善弱势群体的生活，还能显著提升企业的信誉、社会形象和品牌价值。积极进行慈善捐赠不仅增强了公众对企业的好感，也使得企业在寻求合作伙伴时更具吸引力。一方面，能够积极进行慈善捐赠的企业通常具备一定的财务实力，即积极履行慈善责任的企业财务状况可能相对更加稳健，不仅关注短期利润，还注重长期可持续发展，具有更强的经济实力和抵御风险的能力；另一方面，企业积极参与慈善捐赠不仅涉及到经济利益，更展示并执行了企业对社会、环境和利益相关者的责任，更有助于吸引更多具有相同价值观的投资者和消费者。在这种全方位多层次的社会责任观念推动下，通过参与慈善捐赠履行社会责任所建立的和谐的社会关系网络能够帮助企业获取更多的资源和支持，长期来看有利于个人、企业和社会的良性循环发展。
会计师事务所作为独立的第三方审计机构，其核心职责在于为客户即被审计企业提供客观、公正的审计服务，并对财务报告的公允性进行合理保证。在进行审计业务时，企业（即被审计单位）与会计师事务所（即审计服务的提供者）之间可能会就审计服务的主体工作与工作细节达成具有法律约束力的协议或合同，即审计契约。为了维护审计市场的健康运行、保障审计质量以及保护各方利益，审计契约在实务中应具有稳定性，被审计单位与审计服务提供者之间签订的工作合同需要在一段时间内保持持续有效、不轻易发生变更。在企业与会计师事务所建立合作关系时，事务所需要对被审计单位即企业的潜在风险具有敏锐感知并进行审慎评估，此时企业的信誉和形象可能会成为会计师事务所考虑的重要因素；在审计契约执行的过程中，审计师需要使得审计风险保持在可以接受的范围内，而不超过可以接受的水平。如果被审计单位的潜在风险过高，且继续合作可能给事务所带来声誉损失或法律风险，那么审计契约的稳定性就会受到影响，进而会导致会计师事务所变更的发生。
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第7章研究结论与启示
7.1研究结论
本文以2009-2022年A股非金融、非ST与*ST、非当年新上市与退市的企业数据为研究样本，基于审计风险与审计师风险决策理论、企业社会责任与利益相关者理论、信号传递与企业声誉理论等，系统研究了慈善捐赠对审计师风险决策的影响以及相应的机理和路径。在理论研究的基础上，实证检验了企业慈善捐赠对审计师不同风险决策策略的影响，包括企业慈善捐赠是否会影响审计收费决策、审计意见决策和审计契约决策，并进一步检验了异质性条件下的影响差异。主要的研究结论如下：
（1）企业慈善捐赠显著提高了审计收费水平。影响机制分析表明，企业慈善捐赠行为通过提升审计师在审计过程中的投入，增加了他们的繁忙程度，提高了企业的媒体关注程度等影响机制促使了审计收费的提升。由于审计收费主要受到审计成本和审计风险两方面因素的影响，本文进行了审计风险假说检验，结果显示企业慈善捐赠并未增加审计风险，企业慈善捐赠所导致的审计收费增加不是审计风险增加的结果。
（2）企业慈善捐赠提高了审计师出具标准无保留审计意见的概率。影响机制分析表明，企业慈善捐赠行为通过增强企业声誉、提高透明度、降低融资约束、改善内部控制质量和降低企业的经营风险等，这些风险的降低有助于增强审计师对企业的信心，进而对审计意见产生正面效应，使得审计师更倾向于对这些企业出具标准无保留审计意见。
（3）企业的慈善捐赠能够降低审计契约变更（会计师事务所发生变更）的概率。影响机制分析表明，通过企业融资约束的降低使得审计师更不倾向于发生会计师事务所变更；企业通过进行慈善捐赠行为展现出了其对社会责任的担当和对未来发展的信心，有助于稳定市场预期，降低了环境不确定性，使得审计师与企业的合作关系更加稳固，降低了会计师事务所变更的概率；企业慈善捐赠还提高了上市公司透明度，透明度的提高有助于外部投资者和债权人更好地了解企业的财务状况和经营情况，从而降低信息不对称的风险，因而发生会计师事务所变更的概率也更低；企业慈善捐赠还发挥了治理效应，改善了内部控制的质量，内部控制质量的改善不仅有助于降低企业的财务风险，也为审计师提供了更多的审计依据，使得会计师事务所变更的概率更低。
参考文献（略）