本文是一篇审计论文，本文以S镇为案例研究对象，根据审计主体、审计流程、审计评价等要素对S镇实施该项审计的工作开展情况进行分析。并从审计案例出发，结合审计局开展工作的实际情况，发现审计执行机关在实施审计时存在的一些问题。
1绪论
1.1研究背景与研究意义
1.1.1研究背景
近年来，我国经济取得了巨大成就，但同时也暴露出众多生态环境方面的问题。经济快速发展导致许多地区的自然资源受损，不断出现环境问题。这警示我们必须立即采取行动，改善生态环境。然而，作为一个发展中国家，经济发展仍然是提升国家实力的关键。因此，如何平衡经济发展与生态保护成为人们关注的焦点。为了调和经济发展与生态保护之间的冲突，在党的十八大的报告中，生态文明建设被提升到了国家总体发展战略的高度，并提出了“绿水青山就是金山银山”的重要理念，凸显了生态文明在推动社会发展中的关键作用。
2013年，中组部发布首个文件，强调要改变以往对领导干部的单一考核方式，增加自然环境资源在考核体系中的权重。此后，党的十八届三中全会进一步提出，将离任审计结果和整改情况作为考核的一部分，要求领导干部对自然资源的损害承担终身责任。2015年9月，国家审计署开始开展审计试点工作，首先在东部沿海地区实施。基于两年的实践经验，以及对相关制度的不断完善，我国于2017年全面实施自然资源资产离任审计，最终在2018年将其确立为一项新的审计制度。2021年，国家将该项审计纳入“十四五”规划中，同年全国十三届人民代表大会对《审计法》进行了修订，将该项审计正式纳入《审计法》中，这一变化标志着该项审计在法律上已经被正式确立，拥有了明确的法定地位。2022年，党的二十大报告重点提出了推进生态文明建设的任务，涵盖了建设生态文明体系、强化生态系统保护和恢复、推动绿色发展的内容，目标是为了实现人与自然和谐共生的愿景。为了实现这些目标，需要采取包括自然资源资产离任审计在内的多种措施。同样在2022年，中国共产党中央委员会和国务院办公厅联合发布了《关于建立健全领导干部自然资源资产离任审计评价指标体系的意见》1（以下简称《意见》），首次对该项审计的评价指标作出了系统的规定，意味着我国自然资源资产审计评价指标体系向更完备的方向迈进。
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1.2文献综述
1.2.1环境审计相关研究
自然资源资产离任审计的诞生是为了应对我国日益严重的环境问题，其审计执行机关为政府单位，属于我国的特色审计制度，国外并不存在相关的研究。但是国外为应对环境污染问题，提出了环境审计的概念，并且在较早的时间点便实施了环境审计制度，从理论上来说自然资源资产离任审计属于环境审计的一个发展分支。因此，环境审计的相关研究能为我国探讨自然资源资产离任审计提供部分参考依据。
（1）环境审计的概念研究
Tonlinson（1987）试图提供一个被广泛接受的环境审计定义，从七个维度来说明这一概念，文章指出，环境审计在不同的阶段可能有不同的目标[1]。Maltby（1995）从行业发展的角度出发，认为环境审计是由新行业发展的标准决定[2]。Thompson D,Wilson M.（1994）将环境审计细分为七个种类，同时对各种审计形式对区域生态的效应进行了评价[4]。Brunelli Sandro（2022）认为环境审计是一个收集和客观评估信息的系统过程，同时也是一个监控环境活动是否符合审计标准的机制[18]。由此可见，国外研究中环境审计的定义并不是唯一的，但普遍认为环境审计是监控环境活动的一种工具。
（2）环境审计的影响研究
国外关于环境审计影响的研究相对丰富，不仅包含研究环境审计对企业和政府出现环境问题、企业遵守环境保护相关法律法规的影响，还包括环境审计对自然资源质量以及对环境绩效的影响。Boivin B（1991）发现通过执行资源环境审计，企业和政府机构能够降低环境问题的发生率。同时，资源环境审计能够促进企业主动遵循法律要求，规避因违反环境法规而可能遭受的惩罚[6]。
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2概念界定及理论基础
2.1相关概念
2.1.1自然资源
依据联合国规划署的解释，自然资源被视为在一定的时段和特定环境下，能够增强经济利益并对人类有利用意义的自然要素。而根据《辞海》中对自然资源的定义，自然资源是指自然界固有的，并对人类来说具有使用价值的自然物。狭义的自然资源是指具有具体形态，可以被感知的实物性资源；而广义的自然资源既包括实物性资源，也包括没有具体形态的，但能被利用的舒适性资源。结合国内外关于自然资源的定义，其共性在于在一定时间和空间内，能够为人类所利用，并且为人类创造经济效益的物质和能量。《中国自然资源手册》中对自然资源进行了较为详细的分类，其中大体分为九类，资源类型包括森林、土地、草原、水、能源等其他资源。在国内，自然资源的所有权属于全体人民，由国家负责确保其合理利用和有效保护，这意味着森林、草原、荒地等资源均属于国有，国家也需要保障自然资源的合理运用、保护各类珍稀动植物，禁止任何个人或团体对自然资源进行破坏或侵犯。
2.1.2自然资源资产
自然资源资产不仅属于自然资源，还需要符合一般资产的条件。满足资产的定义需要符合三个条件：首先，必须是基于过去的事件形成的；其次，目前该资源必须是自身拥有或可以控制的；最后，预期在未来是可以给自身带来经济效益的。被认定为资产的资源需要纳入资产负债表中。根据一般资产的定义，并结合宪法的有关规定，自然资源资产需要同时符合三个标准：首先，该物质或要素是由国家拥有或控制的；其次，该物质或要素预期会产生收益，该收益的受益者可以是国家也可以是人民；最后，该物质或要素能够以货币进行计量。本文定义自然资源资产为在现有技术状况下，属于全体人民的，并且预计在不久将来能够带来生态和经济价值的资源，且产生的价值和成本能被货币衡量，同时能够以货币形式进行后续交易的各种自然财富要素。被认定为自然资源资产的物质应被纳入自然资源资产负债表。
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2.2理论基础
2.2.1可持续发展理论
可持续发展理论最早由联合国在《我们共同的未来》中提出，英国工业革命发展以后，西方国家的经济迅速发展，但随之而来的是严重的环境污染，联合国世界环境与发展委员会为了缓解经济发展和日益严重的环境问题之间的矛盾，提出了可持续发展这一概念。该概念是指世界需要发展为既能满足当代人的需求，也不损害后代人需求的状态，同时兼顾社会、环境和经济三方面的问题，旨在发展时坚持以人为中心，强调经济发展主要为社会发展服务。1994年，中国政府从社会、环境、经济三个方面构建了一套长期的、符合国情的可持续发展理论，可持续发展理论的提出，标志着我国不仅仅强调经济发展的价值，同时认可了环境保护的价值，从单一的经济发展道路转向多样化发展道路。
自然资源分为可再生和不可再生资源，不管是可再生还是不可再生资源，在一段时间内过度消耗，不仅导致资源的短缺，损害后代的自然资源。还会使得生态平衡被打破，导致人们的生活环境变差，生活质量变低。由于以前考核官员的指标过于强调经济指标，导致许多地方官员在任职期间过度消耗当地的环境资源，大力发展经济，导致生态环境严重恶化，危害人民群众的生存健康，违反了可持续发展的原则。离任审计开展的主要目的在于通过在官员考核的指标中加入环境保护的指标，从而达到平衡经济和环境的效果。因此有效利用自然资源资产离任审计的手段，合理发挥审计监督的作用，可以有效地促进生态文明建设，解决目前存在的经济发展和环境破坏的问题。
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3我国自然资源资产离任审计现状································20
3.1我国自然资源资产离任审计政策演变过程························20
3.2我国自然资源资产离任审计试点过程······························21
4 S镇自然资源资产离任审计情况························31
4.1 S镇基本情况····························31
4.2 S镇自然资源资产离任审计实施情况····························32
5 S镇自然资源资产离任审计存在的问题及成因分析·························37
5.1存在的问题································37
5.1.1审计主体方面的问题·····························37
5.1.2审计实施方面的问题··································38
6完善自然资源资产离任审计的建议
6.1加强审计主体建设
6.1.1加强审计队伍人员建设
（1）强化内部力量的建设
审计人员是审计工作的实施主体，审计人员的专业能力和职业经验对审计质量有着重要的影响。S镇实施该项审计时存在审计人才建设不足的问题，因此急切需要加强对审计局内部队伍的建设，提高审计人员专业素养。
第一，积极扩充审计队伍。该县审计局面临着项目多而审计人员少的问题，为了适当减少审计人员的工作量，缓解其工作压力，应当适当引进人才，加强审计队伍建设。首先，该审计局可以吸纳更多的审计人才，比如利用人才引进计划，提高更多在编人员的比例。如果编制人员无法满足现有的工作需求，可以通过吸纳更多的非编人员来扩充审计队伍，为了加强非编的诱惑力，可以采取提供更高的薪资水平、提供更多的福利措施，提供人才公寓，解决非编人员的住宿问题，更多地保障非编人员的权益等措施。同时审计局可以适当地引进更有经验的审计人员。适当地提供岗位给具有丰富审计经验的中年人员，改善该县审计局的人员结构，尽量避免审计局出现无能人可用的状态。其次，引进更多具有其他专业能力的人才。县级审计局需要审计的项目涉及范围非常广泛，不仅包括财务审计，还包括医保资源、自然资源等方面的审计，因此审计局需要改善内部的人才结构，吸纳更多的除会计、审计方面的人才。可以适当参考先进审计机关及集体的做法，例如湖南省审计厅引入了2名环境工程类专业的博士生。所以，该县审计局可以在招聘公务员时，着重考虑招聘一些具有自然资源保护、地理信息系统、环境工程等相关专业的人才，扩展专业报考要求，建立一个成员构成结构较为合理的审计团队。
审计论文参考
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7研究结论与展望
7.1研究结论
随着工业社会的不断发展，环境问题逐渐成为发展道路上不可忽略的一个考虑因素，建立长效发展战略刻不容缓。意识到环境保护问题的严重性，政府先后出台了多项有关环境保护的法律，并且推出了自然资源资产离任审计制度，将环境保护情况作为考核领导干部的一项参考指标。本文以S镇为案例研究对象，根据审计主体、审计流程、审计评价等要素对S镇实施该项审计的工作开展情况进行分析。并从审计案例出发，结合审计局开展工作的实际情况，发现审计执行机关在实施审计时存在的一些问题。根据这些问题表现，着重分析了出现上述问题的原因，并在此基础上给出了一些建议。希望可以通过本文的研究为地方开展乡镇自然资源资产离任审计提供借鉴，具体研究探讨如下：
第一，通过梳理现有文献，从环境审计和自然资源资产离任审计两个维度总结了以往的研究成果。在现有的研究中，对审计效果的分析相对较为充分，而对审计问题的探讨则相对不足，且缺乏案例分析型文献。这为本文的研究提供了理论上的切入点。文章确定了自然资源资产离任审计的基础概念，并将可持续发展理论、公共委托责任理论和资源环境价值理论作为本文的理论支撑。同时，本文搭建了一个包括审计主体与客体、审计目的、审计范围、审计手段、审计评估标准、审计流程以及审计成果的应用为核心的理论研究框架，为下文的研究提供理论分析基础。
第二，对我国自然资源资产离任审计的实施状况、政策发展以及试点历程进行探讨。从政策演变过程来看，与该项审计相关的法律法规在不断被完善，并且该审计的法律地位不断提高。同时其评价指标体系正在逐步走向科学化。从试点历程来看，该项审计的试点范围不断扩大，经过不断地发展，最后自然资源资产离任审计在全国范围内全面试行。最后，基于本文构建的理论分析框架，对该项审计的执行情况进行分析。
参考文献（略）