本文是一篇审计论文，本文在对直播电商企业现有研究成果进行梳理的前提下，以现代风险导向审计的理论为基础对大华会计师事务所审计遥望科技这一案例进行深入分析，结合其KOL营销模式特征，从财务报表层次、认定层次以及检查风险对其存在的审计风险进行识别并展开系统性分析，并同提出相应的防范措施。
第1章绪论
1.1研究背景与意义
1.1.1研究背景
我国直播电商行业的发展最早起源于2016年，在该年度淘宝将直播与商品售卖进行结合，掀起了电商行业新的发展浪潮，各大平台纷纷下场，直播电商新的风口应运而生。2024年6月18日，网经社电子商务研究中心发布《2023年中国直播电商市场数据报告》显示，2023年直播电商交易规模达到4.91万亿元，同比增长40.48%。在7年的时间内我国直播电商行业已经走过了初创期和快速发展期，正在实现不同模式的分化。在细化发展的过程中，关键意见领袖(KeyOpinion Leader,KOL)凭借着超高人气、流量加持、经验丰富以及专业知识储备等特质开启了直播带货的道路，走到了大众的视线范围,“KOL+电商+直播”成为备受店家青睐的销售商品的新渠道。2020年薇娅和李佳琦分别直播带货310.9亿和218.6亿，在2022年6月，东方甄选旗下KOL董宇辉直播间走红，6月18日单日观看人次高达6167万，单日观看人次多在千万量级，近80天累计带货25亿-50亿元。我国直播电商行业逐渐形成了以KOL营销为主的直播带货模式，加速了不同直播电商模式的逐渐分化。
KOL所带来的红人经济为直播电商企业带来了超高的关注度与广泛的用户基础，但在审计角度看，这种模式也蕴含着一定的审计风险。直播电商企业签约KOL进行合作，借助KOL在特定群体中的影响力与关注度来进行营销，然而这种销售模式同样也会受到相关政策规定、KOL自身负面行为带来的舆论等不可控因素影响，经营风险较大且利润变动更不稳定，为被审计单位潜在的舞弊行为提供动因。
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1.2文献综述
1.2.1审计风险相关研究
近些年来，我国经济发展的过程当中，各类黑天鹅事件时有发生，对投资市场带来了一定的消极影响。随着投资者对于企业财务问题的关注度逐渐提升，审计工作的重要性得到了普及，如何去识别并防范审计过程中存在的风险成为审计界所研究的核心问题。
当下学术界将审计风险的成因划分为被审计主体层面、会计师事务所层面以及外部环境等多个方面所导致。会计师事务所层面的审计风险来源于被审计主体固有的缺陷风险、内部控制状况及审计人员的专业胜任能力等；而环境层面的影响因素包括相关行业的法律法规是否健全、审计报告使用者对相关信息的关注程度等。杨玉婷（2023）认为在信息化高度发展的今天，审计工作的先进性如审计软件、审计程序对于当下的审计数据的提取与分析也影响着审计风险。
1.2.1.1审计风险应对相关研究
在对于审计风险应对方面的研究通常分为注册会计师角度以及企业角度展开，从两方主体角度来进行拓展，以应对风险。
基于注册会计师角度，学者们主张从主观以及客观两个层面来进行分析。在主观层面，学者们认为应提高派遣审计人员的专业胜任能力；在客观层面学者认为应当不断完善审计流程，提高审计模式的适时性与先进性，更好的应对大数据时代的审计业务要求；杨玉婷（2023）指出，审计人员在进行审计时应当重视对于大数据审计方法的应用，广泛收集业务相关的数据信息，将审计数据汇总在计算机上进行体现，加入审计人员的审计分析，寻找交叉的风险点，提高审计效率；吴永立等（2022）人结合大数据背景下对于审计工作人员的要求，从不同维度对审计人员提出建议，强调会计师事务所应培养审计人员的数据敏感性，增强其对数据交叉点的分析挖掘能力；陈家（2022）注重于会计师事务所对于审计人员专业胜任能力的培养，以增强其风险识别及防范能力；陆晶晶等（2022）更加关注整个行业对注册会计师的持续性考核，以完善制度来促进注册会计师提升自身专业胜任能力的积极性，将不同能力的审计人员做好划分，合理构建审计小组，提高审计项目组的科学性，更好的完成审计业务。
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第2章相关概念界定和理论基础
2.1相关概念界定
2.1.1审计风险
美国审计准则委员会（ASB）1988年将审计风险定义为“审计人员无意地对含有重大错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”国际会计师联合会（IFAC）在其制定的《国际会计准则》中将审计风险定义为“当财务报表存在重大错报而注册会计师没有发现的可能”。《中国注册会计师执业规范准则》将审计风险定义为“财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性”。上述两个组织在言语表达方面对审计风险的定义存在不同，但从其阐述的内核来看，均认为审计风险来自于被审计单位财务报告中存在的重大错报风险，且注册会计师未能发现的同时并根据该财务报告发表不恰当审计意见。
随着对审计风险研究的不断深入，当今理论界形成以现代风险导向审计风险模型为主的审计分析研究体系，在该模型当中将审计风险分为重大错报风险与检查风险进行讨论。在重大错报风险当中，主要集中于被审计单位当中存在的战略风险、经营风险、内部控制风险等因素，被审计主体的重大错报风险是其固有存在的，仅依靠审计人员是无法降低的，审计人员只能通过分析企业的经营状况以及外部环境情况诸如宏观政策、行业竞争情况等，根据了解到的实际情况来提高审计计划的适配性以及适时性，确定科学的审计事项，将重大错报风险控制在审计人员可接受的风险水平之内；在检查风险当中主要关注于会计师事务所中从事该项审计业务审计人员的专业胜任能力、以及是否保持独立性方面。
在审计人员进行工作时，也会受到诸如被审计单位行业特性、所采取运营模式特殊性、以及其财务数据的复杂性等因素的影响，如果现有的审计程序与审计要求不适配，同时也未能及时调整，也会一定程度上提高审计风险。在理论与实践不断丰富的过程当中，对于注册会计师专业胜任能力的要求已经不单单局限于专业知识方面，逐渐发展至对相应审计程序调整的灵活性、对于审计数据收集挖掘与及交叉分析的能力以及对于非财务信息应当保持一定程度关注的能力。
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2.2理论基础
2.2.1委托代理理论
委托代理理论是现代企业管理与制度经济学中的重要组成部分，该理论主要研究的内容为：在契约关系下，委托方将部分管理权授予代理方并支付报酬的管理模式。这一理论以信息不对称为基础，指出由于双方在利益诉求和信息获取能力上的差异，可能引发委托代理问题，在面对问题时双方通过设计最优契约，可以协调双方利益，满足各自需求。
随着市场经济的深化，企业内部分工日益细化，委托代理模式逐渐普及。企业所有者受限于时间、能力和专业化水平，难以全面处理管理事务；而随着企业规模扩大，这些限制进一步加剧。与此同时，专业化程度高、时间充裕且技能娴熟的代理人希望通过工作获取报酬，并具备行使委托方授予权利的能力。然而，委托方追求企业整体收益最大化，而代理方更关注个人绩效目标的实现，这种利益分歧成为委托代理关系中的核心矛盾。委托代理关系在当下社会中普遍存在，例如在直播电商行业中，商户、平台、主播和用户之间形成了复杂的委托代理链条。
2.2.2信息不对称理论
信息不对称理论最早在20世纪70年代由Akerlof提出并经由Spence、Stiglitz等人通过分析劳动力市场和金融市场中的信息不对称现象进行了完善补充，探讨了信息对市场交易行为及运行效率的影响，并提出了相应的解决方案。该理论认为信息不对称是市场信息透明度不足的结果，指在市场交易中，交易一方在信息源、信息质量、数量及获取时间等方面比另一方更具优势。信息优势方通常处于有利地位，而信息劣势方则可能面临被动局面。例如，在商品交易中，卖方通常比买方掌握更多商品细节。信息劣势方会努力获取更多信息，而信息优势方则可能通过传递部分可靠信息获利。然而，信息差异难以完全弥补，甚至第三方验证也受限于人力、物力和财力，难以彻底解决。在经济市场的活动当中，对于信息不对称理论的应用可分为企业当中的信息不对称以及审计过程当中的信息不对称两个方面。
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第3章KOL营销模式下直播电商企业审计风险理论分析..................16
3.1直播电商企业制度背景及其特点分析...........................16
3.1.1直播电商企业制度背景..................................16
3.1.2直播电商企业特点分析..................................17
第4章大华所审计遥望科技案例介绍.................................21
4.1案例选取原因.........................21
4.2遥望科技与大华所简介.....................23
第5章KOL营销模式下遥望科技审计风险分析..........................29
5.1 KOL营销模式下遥望科技财务报表层次重大错报风险分析.........29
5.1.1 KOL营销模式引发的经营风险............................29
5.1.2 KOL营销模式带来的内部控制风险........................34
第6章KOL营销模式下直播电商企业的审计风险应对措施
6.1财务报表层次重大错报风险的应对措施
6.1.1综合分析KOL营销模式下直播电商企业经营风险
注册会计师在对应用KOL营销模式的直播电商企业进行风险评估时，需要从行业竞争状况、KOL流量变现情况以及KOL营销模式下企业业务流程等角度进行考量，以求对企业的经营情况做到合理分析。此外也要求注册会计师对企业的内部审计报告以及其运营模式的合理性进行深入分析，将企业内部存在的固有风险与外部行业环境的风险进行重点分析，从这些信息当中判断其对企业盈利能力的影响。
在KOL红人经济关联产业市场规模逐步增长的情况下，越来越多的直播电商企业为抢占市场份额，积极进行宣传以及扩展，签约KOL并进行流量的购买以及投放，在这种情况下，企业管理层的风险倾向、关键决策以及对于KOL营销模式下相应组织架构设计等因素都应作为注册会计师在审计过程当中所重点关注的关键点。在全面掌握审计对象的业务目标的前提下，审计人员需深入解析其内外部环境，从而对管理层的风险倾向进行评估，分析其是否面临KOL流量变现能力不足、成本结构不合理等压力，这些压力可能直接影响财务报告的真实性和可靠性，从而进行相应指标设计提取，这些指标均可作为判断管理层是否存在舞弊。
审计论文参考
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第7章研究结论与未来展望
7.1研究结论
随着KOL红人经济关联产业的市场规模逐渐扩大，KOL营销模式在直播电商企业中的应用逐渐增多，新的发展模式带来了更多发展机遇的同时也相应存在一定风险。本文在对直播电商企业现有研究成果进行梳理的前提下，以现代风险导向审计的理论为基础对大华会计师事务所审计遥望科技这一案例进行深入分析，结合其KOL营销模式特征，从财务报表层次、认定层次以及检查风险对其存在的审计风险进行识别并展开系统性分析，并同提出相应的防范措施。经过全文的阐述，得出了以下几点结论。
第一，从财务报表层来看，遥望科技重大错报风险一方面源于由激烈行业竞争、财务状况欠佳以及成本投入结构不合理而引发的经营风险；另一方面源于对KOL缺乏系统性管理、企业信息系统的内部控制薄弱以及法律合规性问题而导致的内部控制风险。针对财务报表层次的重大错报风险，企业在经营过程当中应当结合行业整体情况以及企业发展现状，对企业未来发展战略做出合理规划，优化KOL相关的内部控制制度，进行有效管理，避免不合理的经营策略引发舞弊行为，保障企业进行持续健康发展；注册会计师在进行审计过程中可以对直播电商企业相关法律法规进行了解，同时对KOL的合规性行为进行关注，更好的识别KOL营销模式下存在的风险点。
第二，从认定层次来看，遥望科技重大错报风险主要由预付账款和直播电商企业相关业务收入及成本以及商誉减值等方面因素构成。首先，在预付账款方面，KOL营销模式下遥望科技的运行直播以“明星+IP”为主，此类营销模式形成大量预付账款，这些投入的回报周期较长，不确定性因素高。其次，在收入及成本方面，遥望科技不同业务收入认定复杂且KOL签约合同认定标准不明，使审计难度上升。最后，商誉减值方面，遥望科技商誉认定具有争议，存在一定风险。针对认定层次的重大错报风险，注册会计师在进行审计工作的过程中应当全面分析公司KOL营销模式的特点以及相应的资金投入合理性，通过社交媒体等平台对KOL的影响力以及流量变现能力做出精准评估，进而对KOL的收入分成及合同成本的合理性进行评估，同时可引入第三方机构对企业商誉减值合理性进行分析，以便于更为准确的对潜在审计风险进行识别与评估。
参考文献（略）