本文是一篇审计论文，本文通过对A公司内部控制现状的介绍，结合A公司应收账款管理不善的现状，以内部控制五要素为切入点，深入分析应收账款管理不善的原因，并根据这些原因逐一给出合理化提升建议。
第一章绪论
第一节研究背景与意义
一、研究背景
近几年，在国务院国资委的各项政策指导下，国有企业的工作焦点已从资产的保值增值转向了提高质量和效率。随着经营发展方式转型升级，企业资金运营难度加大，应收账款管理成为制约国有企业降本增效、实现高质量发展的重要瓶颈问题。在应收账款的管理方面，强化细致和结构化的管理手段，以提高资金流转的效率，已经变成了当前的主要关注点。应收账款作为企业流动资产重要组成部分，对资金使用情况具有较大影响，也是反映企业经营管理水平和风险防控能力的重要依据之一。从2021年开始，由于疫情的突然来袭，房地产业迎来低谷。建筑企业作为地产的下游收款方，其劣质资产数量急剧上升，导致应收账款呈现出大规模、快速增长和难以降低的趋势。因此，如何降低应收账款仍然是国有建筑企业的核心任务。本文通过分析建筑企业应收账款形成原因和现状，提出了强化应收账款管控的措施建议。在目前的经济背景下，对于长期挂账的应收账款，其回收管理成效并不显著，导致应收账款占总资产的比重逐年攀升，部分施工企业的这一比例甚至已逾越70%的门槛。若不能对该部分资产规模实施有效控制，资金链的断裂风险将可能因流动资金匮乏而被触发。
尽管应收账款的管理和控制已经存在了很长时间，但我们仍然需要不断地努力。随着经济下行压力加大和市场竞争加剧，建筑类国有企业面临的融资约束不断增加，应收账款成为其主要风险之一。在2022年的中央企业负责人会议上，当时的国务院总理李克强明确表示，中国的建筑业并不是一个垄断性的企业。在当前的大环境下，建筑类企业因需肩负社会责任等多重考量，有时会承接那些付款条件不甚理想的工程项目，这一行为往往使得应收账款的规模变得难以掌控。更为严重的是，它可能导致资金流动遭遇梗阻，进而阻碍企业的平稳与持续发展。随着国家对国有企业的不断改革以及政策支持力度加大，建筑类国企的融资环境逐步改善，应收账款问题得到一定程度缓解。为了提高资金的使用效率、快速降低杠杆、实现应收账款和应付账款的“双降”，并确保资产负债率的稳定，建筑行业的国企需要根据市场的变化和国家的方向进行调整，确保应收账款维持在一个合适的范围内。
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第二节国内外文献综述
一、关于应收账款内部控制方面的研究
Williams Smith（1984）着重指出，唯有当我们对应收账款内部控制的完整性和实用性给予高度重视时，方能在应收账款管理方面取得实质性的成效，进而强化企业的资金流动性，提升其运营效能，并确保企业的持续经营。因此，如何强化企业应收账款的内部控制，成为了每个企业都必须深思熟虑的关键问题之一[1]。Pedro.J.Garcia（2010）持有的观点是，应收账款的内部控制机制需要不断地进行优化和完善，因为在执行过程中可能会受到各种外部因素的干扰。因此，在对企业应收账款进行内控时，必须结合这些因素来制定具体可行的方案。企业的管理团队必须深刻理解其在公司成长过程中的中心作用，并确保在每一步的账款管理中都充分利用它，从而有效地避免坏账的产生[2]。Hong,Ramayah,Subramaniam（2018）在文章中阐明在建设健全的应收账款内部管理体系时，资金投入是一个至关重要的前置条件和基石。但是，当资金投入到位后，企业的生产回报会得到显著提升，同时运行成本也会得到降低[3]。Susan和Joseph（2007）认为控制环境在应收账款的管理中扮演着重要的角色。所以，需要持续关注应收账款的内部控制环境来加强应收账款的内部控制[4]。Leonce Bargeron（2015）指出内部控制是企业经营管理中不可缺少的重要组成部分。完善的应收账款内部控制，犹如企业风险防控的坚固盾牌，能够有效地降低企业面临的各类风险。同时，提出将信用风险与经营风险相结合的理念，旨在通过对这两种风险的协同管理，优化应收账款结构[5]。Jacoby等（2017）分析证实，企业在强化其内部控制的具体投入和实施方式，将对企业内部控制体系的效果产生实质性的影响，并且，这种投入还会通过影响企业内部的信息传递和沟通效率，进而对信息披露产生重大影响，包括披露信息的质量和市场认可度等，可能会影响企业的市场竞争力、融资能力以及长期发展战略的实施[6]。Kai,M.A.,etal.（2017）用数据指出，基于信用评估的应收账款管理模式应该受到企业的重视。一个优秀的信用评价体系和高效的信用管理体系不仅有助于减缓企业不良贷款的风险，还能提高销售资金的回收率，从而有助于推动企业的快速成长和发展[7]。
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第二章概念界定及理论基础
第一节相关概念
一、应收账款
（一）应收账款的定义
企业的应收账款概念具有广义与狭义之分，其内涵丰富多样。从广义角度来看，应收账款的涵盖范围十分广泛，不仅包括企业因销售商品或提供服务而应收取的款项（即应收销货款），还涉及预付账款、其他应收款项等多种类型，这些均构成了企业债权的重要组成部分。而从狭义层面解读，应收账款则更为聚焦，主要指的是企业在赊销活动中产生的、需从客户那里追回的销货款，这实质上是对商业信用的一种体现。
在A企业的财务管理实践中，其债权形式呈现出多样化的特点，不仅包括了向购货方或劳务接受方应收的各种款项，还涵盖了企业为客户代垫的运杂费用等。本文主要研究狭义应收账款，重点分析A公司因销售商品或提供服务而应收取的款项。
经过深入地调研，我们发现A企业的应收账款主体主要为应收业主的工程款。这些款项的产生，源于企业在项目施工过程中为客户垫付的各种成本。随着市场经济的不断发展和完善，应收账款作为企业资产的一个重要组成部分，在企业的财务报表中占据了越来越重要的地位。近年来，随着企业对资产管理和风险控制的重视程度的提升，应收账款的管理也成为了企业财务管理中不可或缺的一环。因此，加强对应收账款的管理和催收工作，对于保障企业的资金安全、提高资金利用效率以及提升企业的整体竞争力都具有重要的意义。
（二）应收账款管理不善带来的负面影响
在企业运营活动中，应收账款的影响不容忽视，它主要体现在对货币资金持有成本及偿债能力的双重作用上。
一方面，应收账款的存在对企业的货币资金成本产生显著效应，这主要体现在资金短缺成本、管理成本以及机会成本的增加上。当企业面临现金短缺时，若无法迅速通过资产变现来弥补损失，就会产生资金短缺成本。而当应收账款数额庞大且回收困难时，这种短缺成本会进一步加剧。同时，企业为保持正常运营需要持有一定的现金，而现金的持有又会产生额外的管理支出，如人员薪酬、安保费用等，这些成本在特定范围内相对固定。若应收账款余额过高或信用政策宽松，企业将需要投入更多的资源来管理和追踪应收账款，从而导致管理成本的上升。
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第二节理论基础
一、风险管理与内部控制理论
在企业风险管理研究领域有一位知名人物——亨瑞・法约尔，他在这方面收获了相当多的研究成果，经验也颇为丰富。风险这一概念最早可追溯至1901年，威雷特博士提出，承认存在较大不确定因素所产生的不确定性就是风险。经过深入系统研究，他指出，即便公司管理层和相关研究者极不希望此类风险出现，但由于风险的本质是不确定性，而这种不确定性在世界范围内是客观存在的，无法规避。
风险管理不仅融入战略制定的各个环节，而且贯穿于企业运营的全周期。该流程的首要任务是辨别出所有可能对企业产生潜在效应的各种要素，旨在保证所有风险均能被妥善管理并维持在企业的风险承担阈值以内，从而为实现组织的既定目标构筑稳固的基础与保障。从COSO的阐释中，我们可以提炼出风险管理涉及的主体、对象、目标及实施步骤等多个关键要素。
在现今复杂多变的经济环境下，企业在发展过程中难免会遭遇各种风险，如市场风险、信用风险及通货膨胀风险等。特别是建筑企业，作为经济社会的关键组成部分，它们更容易受到这些风险的冲击。面对这些风险，有些难以预测和评估，企业只能通过调整管理策略来尽量规避；而对于那些可以预见和量化的风险，企业则应构建一套完备的风险管理体系，并制定相应的规章制度，以有效缓解风险对企业造成的冲击。
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第三章A公司简介及应收账款管理情况........................21
第一节A公司简介.............................21
一、A公司的概况............................21
二、A公司的发展历程..........................22
第四章A公司应收账款内部控制存在的问题及原因..............33
第一节A公司应收账款内部控制存在的主要问题.......................33
一、忽视客户资信调查，信用分析和评级不到位.....................33
二、风险评估全面性不足，风险识别不到位.........................34
第五章A公司应收账款内部控制优化对策......................40
第一节加强应收账款事前控制.......................................40
一、完善应收账款管理组织架构...................................40
二、改进应收账款考核体制机制...................................40
第五章A公司应收账款内部控制优化对策
第一节加强应收账款事前控制
一、完善应收账款管理组织架构
A公司内部存在部门职责不清、协作能力不佳以及沟通受阻等问题。鉴于此，为了实现更好的运作效果，有必要优化组织架构，明确各部门的责任界限，并构建一个信息共享的平台。目前，财务部、市场部、工程部以及审计部负责监管应收账款。如果能增加一个独立的信用管理部门，那么组织的整体构架将显得更为健全。总经理肩负了组织各部门的结构调整以及促进部门之间沟通的重要任务，并负有对整体工作计划进行整体策划的责任。信用管理部门的核心任务是进行资信审查，对客户的信用评级进行深度分析，并据此进行信用风险的评价。在决定是否进行交易时，销售部门在决策过程中，会充分参考信用管理部门所提供的信用评估及风险分析成果。财务部门则需确保账务管理的即时性，细致分析应收账款的账龄分布，遵循既定准则计提坏账准备金，并及时将应收账款的详细信息与各部门共享。同时，审计部门负责对内部控制的执行效果进行监督，确保问题得到解决。
二、改进应收账款考核体制机制
如表5-1所示，为了优化应收账款管理的内部环境，真正让各层级管理层高度重视应收账款管理工作，A公司必须尽快做出转变，对本单位的考核体系加以调整。.
A公司针对应收账款的管理应当进行专门的评估，并对各方面的责任进行仔细的划分。在进行横向管理时，必须明确在各个步骤中不合理上升的应收账目应该承担的义务，并根据其对财务的影响来确定各项指标的重要性。根据项目的发展周期，可以将应收账款管理分类为五个核心内容进行维护。在此之中，市场营销部负责着项目业主在质量方面的管理和监管工作；商务合约部主要负责与合约及结算相关的职责；工程部的主要任务是管理合同执行；催收任务将由财务资金部来执行评估，同时，这一部门也会根据其管理职责来详细划分应收的账款规模。
审计论文参考
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第六章结论与展望
第一节结论
本文通过对A公司内部控制现状的介绍，结合A公司应收账款管理不善的现状，以内部控制五要素为切入点，深入分析应收账款管理不善的原因，并根据这些原因逐一给出合理化提升建议。
在对A公司应收账款管理的全面分析中，我们识别出公司在内部控制方面存在的主要问题，包括忽视客户资信调查、风险评估不全面、内外部沟通障碍、应收账款催收不合理以及内部监督形式化。这些问题导致了应收账款的管理效率低下，风险防控能力不足，最终影响了公司的财务健康和运营稳定。经过深入分析，我们认为这些问题的根源主要包括：
（1）管理者重视程度不足：高层管理者对应收账款管理的重要性认识不足，未能将其作为公司运营的核心部分进行有效关注和管理。
（2）项目部独立性强，管理难度大：由于项目部的独立性较强，导致各部门之间在应收账款管理上的协调困难，影响了整体的管理效果。
（3）缺少专职的信用管理部门和人员：公司未设立专门的信用管理部门，也缺少专职的应收账款管理人员，导致相关工作无专人负责，管理不到位。
（4）应收账款缺乏跟踪管理：当前应收账款管理中缺乏系统的跟踪和监控，未能及时掌握账款回收进度和潜在风险。
（5）审计部门人员责任心不足：审计部门人员在责任心和工作效率上的不足，使得内部审计未能有效识别和解决应收账款管理中的问题。
参考文献（略）