本文是一篇审计论文，笔者认为供应链金融为我国实体经济注入了强大活力，在宏观政策支持下参与主体逐渐增加，行业发展迅速，但与此同时也出现部分不当市场行为扰乱行业秩序，因此规范该行业行为，稳定市场稳定至关重要。
1绪论
1.1研究背景与意义
1.1.1研究背景
随着我国社会经济快速发展，企业社会化生产方式逐步加深，供应链内部企业合作与利益连接变得更加密切，同时供应链中的风险也会通过链条传导到上下游企业，供应链链条节点企业凝聚形成互利共赢的有机整体，市场竞争也从企业间竞争转化为供应链间竞争。供应链运作中，上下游企业对核心企业依赖较大。核心企业作为市场竞争关键力量，具备更高的议价权和话语权，通常会利用自身优势地位占用上下游企业资金，通过要求上游企业“先货后款”、下游企业“先款后货”等方式以缓解自身资金压力，保障自身经营发展优先权。此时，位于供应链上下游的中小企业的资金压力将不断扩大，融资需求也更为急切。中小企业融资难问题是我国市场经济发展的长期问题，中小企业经营情况相较于大型企业劣势更为明显，如企业内部管理制度不完善、财务制度不够健全、产业效能较为低下、现金流依赖程度大等多方面原因，导致其在持续经营能力和抗风险能力上较弱，可抵押资产不足。此外，伴随着近年来全球经济下行压力以及新冠疫情封锁带来的经济冲击，我国中小企业发展形势更为严峻。
21世纪初，为了解决中小企业融资难问题，我国供应链金融体系逐步构架，形成了以核心企业与上下游中小企业业务合同为担保，核心企业信用资源为基础，面向供应链所有节点企业的系统性融资模式。供应链金融为中小企业提供了更为便利和创新的融资方式。一方面降低了中小企业融资成本，缓解中小企业由于信息不对称及担保不足带来的融资约束，减轻供应链成员交易成本压力，另一方面促进供应链间业务规模和运作效率的整体提升，融资风险可控性提高，有效提升了供应链整体竞争力，为我国实业发展提供了内生动力。我国中央及政府高度重视供应链金融的发展和顶层设计，相继出台多项重要保障和支持政策，供应链金融成为我国构建新发展格局，保障经济安全、高质量发展的重要战略。
审计论文怎么写
.......................
1.2文献综述
1.2.1供应链金融的研究
19世纪的发达国家最早出现了以应收账款保理形式开展的融资业务，20世纪初伴随着金融业务发展，沙皇时代的俄国也出现了农产品质押贷款的存货融资业务，西方国家存货融资市场迅速发展，供应链金融单元业务雏形初步形成。伴随着经济全球化发展，产品生产链在市场交易机制协调下逐渐向企业间分工协作模式转换，非优势领域生产环节逐渐外化于产业链末端的中小企业手中（卢锋，2004）[1]，供应链概念逐步形成。跨国公司生产贸易全球化更加带动了资源的全球化流动和配置，成本驱动下的离岸生产与业务外包对成本更低、效率更高的金融服务需求更为显著，为解决节点企业资金瓶颈对产业链效益负面影响，提高链条企业资金流动效率，供应链管理重心向财务供应链转变，由此催生大量国际产业链创新型财务解决方案，为供应链金融诞生奠定基础（胡跃飞等，2009）[2]。
供应链金融系统性概念形成于21世纪初，Timme（2000）[3]最早提出了金融手段与供应链融合的构想，Stemmler（2002）[4]在探讨供应链成本管理问题中率先使用“供应链金融（Supply Chain Finance，SCF）”一词。此后，供应链金融概念界定及内在特点在产业实践中逐步形成，供应链金融在学术界研究不断深入，引发了国内外学者的多维度探讨。Hofmann（2005）[5]从供应链金融参与方以及价值创造视角研究，提出供应链金融是多方参与者在资源整合和服务交换中实现价值共创的过程。闫俊宏等（2007）[6]结合供应链金融核心理念对供应链金融三大业务模式进行对比分析，探讨供应链金融对于解决中小企业融资困难问题优势所在。通过供应链与金融融合，不仅促进供应链信息流运转效率，为链条管理以及内部贸易带来诸多优势，同时降低了链条成员融资成本，提高供应链成员企业资金流通速度(Michael，2007)[7]，此外，供应链金融将单个企业不可控风险通过供应链传导分散到整个链条整体，以供应链资金流动管理将链条成员企业凝结为合作共赢的有机整体（Wuttke，2013）[8]，是实现核心企业、上下游企业、第三方服务平台以及金融机构等多方共赢的创新业务模式（冯瑶，2008）[9]。
...........................
2相关概念与理论基础
2.1相关概念
2.1.1审计失败
通过本文文献研究整理得知，学术界对于审计失败的定义大致分为审计过程失败以及审计结果失败两类。过程观派系学者如Arens（1990）、马兰，王延明（2003）[67,68]等以及我国注册会计师辅导教材《审计》将审计失败定义为因注册会计师遵循审计准则规定，主观存在过失或舞弊从而导致所出具的审计报告不符合被审单位真实财务状况。结果观派系学者如林柄沧（2003）、陈志强（2006）以及毕小卓（2016）等认为审计失败的界定重心不应当放在注册会计师是否遵守审计准则，而应当关注审计目标是否实现、审计意见是否恰当[69,70,71]。结果观更多代表公众投资者的诉求，认为不论审计人员在执业过程中尽责与否，只要审计结果不恰当即为审计失败，并为其负责。如表2.1所示两种观点关注重点区别，两种观点以审计意见是否恰当以及审计目标是否实现为判断基础，而过程观同时也关注了审计过程中注册会计师尽职情况。
对于以上界定分歧，本文认为审计过程观更具科学性及全面性。第一，审计工作具有复杂性，即审计风险是客观存在且无法彻底消除的。审计人员在工作中，受成本效益规制，需要合理控制时间成本及物力人力成本开展审计调查，通过量体裁衣设计并实施恰当的审计程序，出具审计意见。审计人员有可能在全过程尽责且遵循审计准则的情况下，因自身以外因素如：管理层系统性舞弊、审计准则不完善、监管漏洞等导致审计意见与被审单位经济事实不符。第二，审计人员对审计报告提供合理保证，而非绝对性保证，即财务报表使用者在决策时应当合理估量审计报告的监管价值，结合外部环境和企业经营状况多维度分析。
审计论文怎么写
...........................
2.2理论基础
2.2.1委托代理理论
委托代理理论最早由美国经济学家Berle和Means提出。该理论认为，现代企业经营模式下，企业所有者由于知识、能力和精力限制将企业管理权委托给专业水平高、能力和精力更好的代理人，由于双方立场不同，委托人和代理人之间也必然存在利益冲突。此外，由于信息不对称因素，代理人由于道德风险和逆向选择可能而损害委托人利益。因此，“委托人应当采取什么样的方式实现双方效用最大化”成为委托代理理论最核心的任务。企业所有者通常会雇用第三方机构监督企业管理者行为，即通过审计机构监督防范代理人损害委托人利益满足自身诉求的不当行为。如图2.1所示，企业所有者和审计机构之间衍生出新的委托代理关系，在此多重委托代理关系下也衍生出了新的委托代理问题，如注册会计师与企业管理者串通舞弊、注册会计师在审计过程中未保持应有的职业素养、职业谨慎，甚至导致注册会计师出具不恰当审计意见等情况。
本文案例中天圆全所在审计过程中存在诸多缺陷皆体现了多重委托代理关系可能产生的问题，同时也为其审计失败埋下隐患。
2.2.2非对称信息博弈论
非对称信息博弈论是以信息掌握程度差异以及博弈双方经济利益为基础对最优交易契约的探讨。信息不对称主要指发生时间不对称（事前不对称、事后不对称）和内容不对称（参与人行动不可观测、知识不可观测）。该理论的核心内容分析主要在委托代理理论框架下展开，委托人和代理人双方既有共同利益也有利益冲突，双方基于掌握信息差异展开博弈竞争，以满足自身需求。在此博弈中，委托人无法全过程监控代理人的行为，只能通过结果性指标如报表、报告来关注其行为成果，因代理人有可能做出损害委托人权益的利己行为，所以委托人需要在博弈前也就是机制设定或合约签订时在宏观层面制定科学策略对代理人行为展开激励与约束对策研究。对非对称信息博弈论的研究和运用有利于委托代理关系提质增效，实现双方效用最大化。
............................
3我国供应链金融行业现状分析......................18
3.1供应链金融概述................................18
3.1.1供应链金融融资模式...........................18
3.1.2供应链金融发展阶段..............................19
4天圆全所审计易见股份失败案例介绍..........................28
4.1易见股份公司与天圆全所事务所简介..................................28
4.1.1易见股份公司简介..............................28
4.1.2天圆全所事务所简介...............................30
5天圆全所审计失败原因与后果分析...........................39
5.1天圆全所审计失败原因分析..............................39
5.1.1会计师事务所原因...............................................39
5.1.2注册会计师原因................................41
6供应链金融公司审计失败防范对策
6.1会计师事务所方面
6.1.1强化审计人员执业水平
供应链金融行业发展迅速，高科技技术覆盖程度不断提升，业务层面及财务层面复杂度也会相应提高，这也要求了审计人员更高的专业胜任能力、职业判断力以及执业水平。在本案例中，审计人员在实质性程序落实等诸多方面存在缺陷，职业判断力和素养有所不足，因此需要事务所进一步强化审计人员的执业水平培训，提高注册会计师专业水平，以降低审计失败的可能。
（1）加强人才专业培训事务所应当重视对员工专业技能及知识的培训，以应对日益复杂的审计需求，培训内容应覆盖专业知识、实务经验、职业道德等基础内容，更要拓展对团队合作、信息技术、数据分析等方面的内容。对供应链金融公司审计，要求注册会计师具备与信息技术环境相适应的技术能力以及数据分析能力，从被审计单位信息系统及底层数据获取审计证据，发表恰当的审计意见。刘骅与曹潇潇（2016）[74]供应链金融风险较传统信贷融资相比具有较强的关联效应与乘数效应，因此也需要审计人员拓展知识范围，着重关注核心企业信用风险与供应链运作稳定性，对被审单位行业特点展开了解以应对审计风险。传统审计方法对于信息数据的安全性、有效性、完整性和准确性的保障程度已经逐渐下降，需要审计人员借助计算机、人工智能等新兴工具开展工作，强化审计人员数字思维以及数字化敏锐度，不断提升执业水平。
（2）优化事务所人才结构
事务所应当顺应新兴商业环境的发展，随着区块链、互联网+以及大数据等技术发展及应用迅速，供应链金融业务商业模式的转变也改变了审计业务的方式。以本文被审单位案例公司易见股份为例，作为区块链第一股，易见股份科技创新程度高，新兴科技应用范围广。截至2020年，易见股份仅自主研发信息系统就包括：“可信数据池-4.0”产品和“易见区块-4.0”平台、“数字化可信仓库”和“货信云”平台，以及“数耘”农业产业数字化平台，利用区块链以及人工智能技术搭建数字化基础设施及管理服务平台。然而新生科技也会为企业经营带来新的风险，因此事务所应当适当调整优化人才结构配置，适当扩大数据科学及大数据工程等方面的人才，合理配置团队成员结构，为审计中技术相关的工作加以佐证和辅助，提升审计质量。
.................................
7研究结论与展望
7.1研究结论
供应链金融行业发展迅速，为我国市场经济增添了强劲动力。然而由于供应链金融行业门槛较低，参与主体众多，为规范供应链金融行业市场行为增添了难度。审计作为资本市场的“守门员”更加有义务保障审计质量，防范审计失败，为供应链金融行业提供有效的鉴证价值。本文研究工作主要分为以下方面。一是，梳理了国内外学者的相关研究结果，对供应链金融及其审计，审计失败原因以及防范策略等方面展开了整理分析，并在此基础上总结定义了本文相关概念包括审计失败、供应链金融、供应链金融科技等，同时汇总了本文运用的理论基础包括委托代理理论、非对称信息博弈论、现代风险导向审计理论等，为后文案例研究奠定概念及理论基础。二是，本文研究了供应链金融业务模式、发展现状以及企业经营难点等行业概况，为后文案例公司财务造假分析以及审计失败原因分析提供参考。三是，对案例公司易见股份造假案展开研究，分析总结其舞弊主要手段，为审计人员识别同类型企业造假手段提供参考。四是，以审计主题视角，从事务所和注册会计师角度分类剖析易见股份审计失败原因，并结合失败原因提出防范建议。
通过对天圆全所审计失败案的详细研究，本文得出其失败原因为：①事务所内部控制存在缺陷，未严格执行轮换制度，长期连续审计导致项目人员独立性下降，难以保持应有的职业怀疑和警惕，为审计失败埋下隐患。同时，事务所项目质量复核机制失效，在审计过程中复核工作流于形式，未能有效识别审计程序存在的缺陷和漏洞。此外，事务所间行业竞争激烈，在业务收入压力以及关键客户资源维护压力下可能故意忽视或包庇被审单位造假行为，增加了审计失败的风险。②注册会计师审计程序执行设计和实施不到位，对重大错报风险应对不足，在关联方审计程序、信息系统审计和函证程序执行存在严重缺陷。审计过程中未始终保持应有的职业怀疑态度，审计底稿也未严格按照要求编制记录。此外，审计人员专业胜任能力不足，增加了审计失败的风险。③被审单位在业绩承诺以及经营压力下开展的财务舞弊会增加审计工作难度，此外被审单位内部控制制度失效以及企业治理结构失衡导致舞弊可能性增大，审计失败风险提高。④外部监管方面存在企业财务造假以及注册会计师违法规范行为处罚力度较轻、处罚形式过于单一、监管体系尚未建立成熟等问题。
参考文献（略）