本文是一篇审计论文，本论文结合委托代理理论、协同理论、新“三线”理论针对Z油田的境外工程项目审计实例展开分析，发现当前我国“走出去”的企业出现扩张速度与经营管理效果不甚匹配的现象，导致“走出去”的项目并没能很好的“挣回来”。
1 引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
审计论文参考
随着“走出去”战略的逐步推进和习近平总书记“一带一路”倡议的发起，2022年党的二十大报告强调要发展开放型经济、深化全球经济治理改革、支持多边贸易体制等政策都有力地促进了我国企业境外投资，推动我国经济快速发展。截至2022年5月27日，中国已与150个国家、32个国际组织签署200多份共建“一带一路”合作文件。在“一带一路”政策的指引下，我国企业境外业务飞速发展，我国投资影响力不断增大。商务部发布的《2021年度对外投资公报》显示，中国对外直接投资流量1788.2亿美元，较上年增长16.3%，位居世界第二。国有企业作为海外投资的主要力量，积极响应“一带一路”发展倡议，开展境外投资业务方面已取得了显著成就，对外投资水平和竞争力正在不断增强的同时也意味着其对我国经济安全发展的影响逐步增加。
在我国企业境外项目迅速发展的同时，由于境内外存在政治、法律、经济、人文等环境差异，风险以前所未有的速度增加，在复杂的国际环境和激烈的市场竞争中企业内部管理有所欠缺、未能有效防控风险等问题日益凸显。例如，2017年中信富泰西澳铁矿项目面临超过300亿人民币损失；2021年紫金矿业波格拉金矿受停工风险亏损4.64亿人民币。上述案例均能显示，企业在国内的良好经营状况未能在境外充分彰显，给走出国门的企业敲响警钟。近年来各类传染病遍布全球、贸易保护主义抬头、世界经济低迷、国际市场总体下行，在国际环境的不确定性不断增加的情况下，加强内部审计工作助力企业在时代的变革中高质量发展，在时代的不确定中稳步前行显得尤为重要。
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1.2 文献综述
1.2.1 内部审计研究综述
（1）内部审计职能
内部审计职能在于提高企业经营效率、发现并预防错误及舞弊、帮助企业实现经营目标、同时增加企业价值。Prawitt（2011）对内部审计职能进行研究发现，有效实施内部审计，可以在有效地节约公司外部审计成本[1]。；蔡春等（2011）认为，健全的内部审计制度与高质量的内部审计配合有利于增加公司的价值[3]。黄琳琳等人（2017）表示，内部审计具有指导效能，指导企业保障境外机构资产安全完整、完善内部控制制度、完善规章制度和道德规范中起到了明显的作用，并体现了内部审计在境外业务的指导效能。同时，集团内部审计在提高境外机构财务信息质量、改善境外资产质量、改进境外机构风险管理系统方面也起到了明显作用[4]。Kelly（2020）指出，通过内部审计可以降低公司不必要支出以提高提高公司收益[2]；鲍国明（2020）对内部审计展开研究，研究结果显示内部审计可以促进经济高质量发展、达成审计全覆盖，且内部审计达成的效果对公司的反腐工作有正向影响[6]。王宏巍（2020）认为，应尽快实现内部审计职能升级转型[7]。高雅（2020）指出内部审计需要基于价值管理以最大程度实现其增值服务[8]。张道潘（2021）对现有的内部审计研究进行总结，得出内部审计对公司战略治理和经济治理应发挥应有职能，且内部审计应起到提升组织核心竞争优势与价值的影响[9]。司文章、安广实（2022）内部审计具有预防、揭示、抵御组织内风险，弥补其余审计主体审计的不足，为组织决策提供充分、及时、可靠的信息，消除信息不对称带来的负面影响。要帮助提高风险管理水平，为组织增加价值做出贡献。帮助组织进一步优化治理结构，提高治理效率[10]。
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2 概念界定与理论基础
2.1 概念界定
2.1.1 境外项目的差异性
境外项目与国内项目相比，在主体多样性、标准统一性和监管程度等方面存在差异。境外项目通常由有两国主体共同参与、境外项目的标准统一性也比国内项目更高，要求更加严格，要求更高的质量、更严格的监管措施等。此外，由于境外投资和管理受到当地政府的严格监管，因此，境外项目的投资风险也高于国内项目。
（1）参与主体多元
目前，我国建设工程主要是由我国的企业与企业或政府与企业签署的，一般是双边关系，而国外的承包方式则主要是由中国的国有公司或者中国国有公司和外商或者是当地的国有公司共同签署的。如果外商数量众多，则有更多的国家，参与主体也更多。在制定合同条款及执行细则时，因涉及各方的不同权益，使得对境外工程的跟踪监督面临更大的挑战。
（2）地域文化差异
一般情况下，中国的工程建设项目的地点与公司所在地不存在太大的文化差异，也没有太大的社会风俗习惯上的差别。且由于我国的政治、经济条件比较好，所以，项目部与公司的之间可以进行有效的信息沟通与交换。因此，公司的总部可以对项目部进行实时监控，从而可以对可能出现的危险进行快速、精确的预报并给出相应的对策。但是，由于国外的项目地点与集团的本部之间的地理位置相差很大，加之目前我国的公司海外项目一般都是在一个比较不发达的区域进行的。此时，它们之间也就更有可能出现腐败现象、信息网络技术也比较不发达、地域性文化与宗教冲突、集团对项目东道国的社会习俗不够了解等问题，这就造成了对国外项目的监督有较大的困难，一些国外项目还存在着一些的监督不足之处。
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2.2 理论基础
2.2.1 委托代理理论
委托代理理论在1932年由贝利和米恩斯发现，其产生的根源时组织中的两权分离，而委托代理中各种问题产生的最大原因便是信息不对称，由于信息不对称带给利益相关者的机会和损失是不均等的，这便使得委托代理关系中的代理人拥有的信息远大于委托人所拥有的，并且由于委托人和代理人两方的关系不一致直接导致代理人出现一些不符合契约规定的行为，从而导致信息匮乏的委托人受到经济及其他方面的损失。国有企业通常也存在这种委托代理关系，此时企业内部的决策层扮演委托人的角色，管理层则扮演受托人的角色。当决策层面向市场选取专业胜任能力强的人员作为管理层，通过下放经营权加赋予一定激励的方式，令其聘请的管理者尽心尽力经营企业日常活动，如此便形成了委托人与受托人两方相互制约与相辅相成的格局。与传统的公司治理模式相比，这种基于受托责任理论而衍生的现代公司治理理念能更好的发挥企业潜力，推动企业发展，从而实现企业价值的最大化。与此同时，决策层与管理层双方互相都存在着信息不对称。治理层担心管理层因权限过大而做出串通舞弊等一系列损害公司利益的行为，因此内部审计应运而生。
集团总公司作为管理众多直属单位的主体，与其直属公司之间存在委托代理关系，其中集团海外分公司由于地理位置遥远，业务环境复杂的境外项目中，内部审计在委托代理关系中的作用至关重要，帮助决策层监督海外项目或公司负责人的代理工作，还应将内部控制、风险管理、公司治理等方面纳入审计范围，也不再拘泥于传统的监督职能。企业中设立由最高领导的内部审计部门来监督管理层的行为和了解企业日常活动，令决策层可以及时了解受托方的尽职情况，降低委托风险，避免经济损失。
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3 Z油田境外工程项目审计介绍 ..................... 18
3.1 案例背景.............................. 18
3.1.1 Z油田概况 ..................... 18
3.1.2 Z油田内部审计机构 ........................ 20
4 Z油田境外工程项目审计分析 ................................. 34
4.1 Z油田境外工程项目审计的实践经验 ............................ 34
4.1.1 充分利用信息技术.................................... 34
4.1.2 始终贯彻风险导向审计...................... 34
5 Z油田境外工程项目审计改进建议 .............. 40
5.1 打造复合型审计团队................................ 40
5.2 集团举办境外审计交流会....................... 41
5.3 加强对境外项目事前与事中监管................................ 41
5 Z油田境外工程项目审计改进建议
5.1 打造复合型审计团队
人力资源是企业的第一资源，优化配置企业内部审计人才队伍，才能有效发挥境外施工项目内部审计监督职能。在国际内部审计专业人才数量和质量都难以满足企业需求的当下，企业应遵循人才培养的普遍规律的基础上，打造符合境外审计特殊条件的人才团队。
首先，当前加强境外审计人员相关业务能力成为境外审计的当务之急。审计小组应分别具备财会审计知识、境外法律法规的掌握能力、良好的沟通表达能力、跨文化合作能力石油工程开发的专业能力以及数据采集分析能力。因此企业首先应加强各方面专业人才的引进与培养，对于财会专业类应加强其对国际会计准则或项目所驻国的掌握程度；对于法律相关专业类应培养其深入了解国家法律法规以及项目所在国家与我国的法律差异，最大程度上避免项目开展过程中的法律风险；在与境外项目负责人或项目相关人员交涉时，应具备相应的语言能力以做到有效的沟通交流，接收一手信息是审计人员可以通过这些信息为管理层和决策者提供高质量的意见，更有效地减缓委托代理关系中因信息不对称带来的矛盾；对石油工程领域的基本知识掌握扎实，具备对油田开发过程的系统性认识；还应包含可以熟练运用数据采集和分析工具的人才，比如可以运用专业软件模拟油田生产开发过程并对采集到的数据进行分析解读及时发现异常情况。
其次，参审人员都应具备对石油工程建设开发过程中存在的风险进行识别、评估、控制和监督风险的能力，对当前境外项目存在的政治风险、法律风险、公共安全风险、市场风险、人文环境风险、资金管理风险、运行管理风险都有详细了解，及时发现风险问题并提供可行的解决方案；具备跨境合作能力在不同国家的文化背景下顺利地与境外相关人员进行良好的沟通和协作。通过聘请熟悉境外法律合同、国际石油工程、国际会计准则、境外涉税审计等方面的专家对工作能力较强的员工进行培训，针对性地培养不同专业领域人才，并予以建立相关的奖励机制，通过举办专业知识竞赛的形式提高参审人员对以上内容学习的积极性；针对性的发挥参审人员的专业优势，逐渐打造一只精通国际贸易、法律、财税、会计等多种领域优势互补的复合型高素质人才队伍。
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6 研究结论
在企业纷纷积极响应“走出去”的背景下，企业境外项目内部审计便成了企业境外项目经营管理的重要手段，因此本文梳理内部审计职能，内部审计与公司治理的关系高质量境外内部审计的作用等研究。在此基础上结合委托代理理论、协同理论、新“三线”理论针对Z油田的境外工程项目审计实例展开分析，发现当前我国“走出去”的企业出现扩张速度与经营管理效果不甚匹配的现象，导致“走出去”的项目并没能很好的“挣回来”。结合企业审计项目实例和亲身参与境外审计项目的审计专家访谈，对案例进行整理归纳分析，最后提出针对性意见。并得出以下结论：
（1）与境内工程项目相比境外工程项目存在更多的风险，如政治风险、法律维权风险、合规管理风险、市场营销风险、同行竞争风险等使境外工程项目也面临诸多限制具有一定特殊性，这些特殊性决定了境外工程项目稳步发展难乎其难。
（2）由于企业向境外扩张速度与经营项目管理效果不匹配当前的境外项目内部审计并未充分发挥其公司治理和保值增值的职能，对于这一问题，本文强调开展风险导向的境外业务内部审计，为境外项目内部审计提供技术支撑。
（3）案例企业在境外审计方面有一定的经验，通过不段更新组织管理制度、成立境外风险防范专项小组、充分利用信息化审计技术和始终以风险导向基础贯穿全程的审计体系，提升组织对境外机构的监管力度，也一定程度上确保了内部审计职能的发挥。然而，在境外审计人员专业培养、涉外审计经验和内部审计关口设置上还存在一定缺陷。针对以上问题本文提出应打造复合型审计团队、举办境外审计经验交流会、将审计关口前移，以加强境外项目的事前评估与项目事中监督。以期通过分析案例企业境外审计经验与不足，为国有企业境外审计工作提供思路。
参考文献（略）