一、绪论
(一） 选题的背景和意义
随着社会主义市场经济的迅速发展，我国个体经济总体呈现快速发展态势，对私营经济乃至整市场经济的发展起到了重要作用，在整个社会的商品经济中占有相当的比例。至2013年年底，我国个体工商户约4436. 29万户，从业人数约8000万，资金总额约2.43万亿元。?而浙江作为民营经济大省，至2013年底，具浙江省地税局龙版操作系统中《2013年度省级税务登记户数统计表》统计全省（不含宁波）个体工商户税务登记已达到208万户，占全省税务登记总数的66.56%。?在我国税收征管体系中，随着个体经济税源的不断扩大，个体税收征管曰益凸显其自身的特点，个体税收征管问题也日益显现。个体户有税源小、经营点多、面广、流动性强、账本、凭证不全等特点，给税务机关的管理和监控造…成了极大的难度。在管理方式上，对个体工商户征税主要有查账征收和定额征收两种方式，但主要还是以传统的定期定额管理方式为主，人为因素影响大，管理随意性较强，监控方式单一。尽管与其他经济体相比，个体税款所占全部税收总数的比例很小，但在实际管理工作中却是困扰基层税收管理和影响征管质量的一个大问题。典型的代表有已见于媒体的2011年浙江织里个体户抗税群体事件，近在身边的有名胜区个体定额调整期间十几余个体业主至税务局集体静坐，大大小小的事件不胜枚举。征管手段落后、偷税漏管现象严重、征纳双方矛盾突出等问题，已经引起社会的广泛关注。因此，如何有效加强个体工商户的税收征收管理，是我国税务部门急需解决的问题。
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(二） 文献综述
相比其他经济体而言，个体工商户税收在我国税收总体收入中占比较小，且研究个体工商户的税收问题并不是单纯的制度或执行的问题，而是一个涉及了大量实践性因素的综合问题，可能正是这两个因素的制约，使得目前我国研究个体工商户税收的文献相对稀少，国内关于个体工商户税收征管的文献主要有三大类，存在层层递进的关系。第一类是从加强基层税务机关征管的质量出发，罗列当前个体税收征管面临的突出问题并提出相应的征管建议。张伟、李宗永等认为我国个体工商户税收征管中的存纳税意识淡薄、征管力量薄弱、综合治理力度不够、建账难以推行的问题。其中最关键也是争议最大的是定额的确定方式。他们提出的解决方案着重从重新认识加强个体税收征管的重要性入手，分类推行建账，促进有序建账，并且多管齐下，全面加强个体户税收管理。从规范日常征管、推进精细化管理两方面着手，多管齐下，内外发力，强化征管措施，提高征管质效。强化对个体税收的检查力度。充分发挥稽查的震慑作用。这些观点为笔者研究个体工商户税收征管中存在的共性问题提供了参考，尤其值得关注的是指出了定额方式是矛盾集中的焦点这一点。
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二、杭州市个体工商户税收征管现状分析
(一)杭州市个体工商户纳税遵从度调查问卷的设计
为了取得更加与实际贴合的直观资料，本论文采用了问卷调査法。对杭州部分个体工商户发放问卷，并加以整理分析。如前文所述，本文采用纳税遵从理论为基础对杭州市个体工商户税收问题加以收集和分析，因此在问卷设计时，是以纳税遵从为主题，着重对影响个体工商户纳税遵从度的因素进行收集。调查问卷的设计一般包括内容、提问及回答方式以及指标的选择。其中，问卷的内容、提问及回答方式属于问卷的基本情况。本次纳税遵从度调查问卷大体分为四个部分：第一部分主要是受访者简单的基本信息。本问卷采用匿名调查的方式，不需填写个体工商户的名称，主要收集的资料包括所从事的行业、经营场所所在地、业主的年龄、性别、文化程度、个人经营或家庭经营、雇工人数、经营面积、大致的收入和成本情况。这一部分多釆用填空的方式，辅以部分的单选，由受访人做答。第二部分是税收环境的调査。主要调查的是受访人对纳税环境的主观感受，包括受访人交税的原因、对周围商户缴税情况的感受、税收环境公平与否以及影响税收公平的原因。这一部分以选择为主，辅以部分称述问题。对税收环境的调查主要目的是想找出在社会环境、税收文化等方面存在的问题。第三部分是针对个体纳税人税收情况的调查。主要调查内容包括税款的征收方式、税款占收入比重、对税负的感受以及自身认为理想的税负比重。对税收情况的调查主要目的是找出政策法规方面引发的问题。
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(二）调査问卷的发放
本次调查问卷主要在杭州市的三个城区发放，分别为杭州市西湖风景名胜区、杭州市上城区、杭州市经济技术开发区。选择这三个城区，是由于这三个城区的个体工商户，在杭州具有典型意义。杭州作为一个传统的旅游城市，西湖是杭州的标志和化身。西湖风景名胜区顾名思义包含了西湖及周边地块，位于杭州市中心，分为湖滨区、湖心区、北山区、南山区和钱塘区。①作为国家5A级景区，西湖风景名胜区集中了杭州这个城市旅游业的所有特点。区内个体工商户主要有三大类型：餐饮、住宿、零售（以茶叶零售为主）。餐饮店面林立，档次相对齐全，但受制于相对较高的地域租金影响，低档餐饮如小面馆之类今年逐渐淡出，遗留量极少。住宿业个体工商户以民宿和小旅馆为主，受旅游淡旺季影响明显。茶叶零售则将淡旺季特点体现到了极致，可能一年中超过60%的交易额集中于4、5月份新茶上市期。为体现区域特点，本次调查中，西湖景区主要选择调查商户为住宿及餐饮业，分别为餐饮业37户，住宿业23户，茶叶批发零售仅为10户。
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三、杭州市个体工商户纳税不遵从问题......... 21
(一)自私性不遵从表现——纳税人隐匿收入........ 21
(二）无知型不遵从表现——国地税部门间的沟通不畅 ........21
(三）懒惰性不遵从表现——自行建账难以推广........ 22
(四）社会性不遵从表现........ 23
(五）情感性不遵从表现........ 25
(六）征管性不遵从表现........26
(七）侥幸性不存从表现........ 27
(八）习惯性不遵从表现........ 27
四、杭州市个体工商户税收征管问题原因分析........ 29
(一)税制的不完善助推纳税不遵从 ........29
(二）税务部门组织利益高于纳税人利益........ 29
(三）税负过高是自私性不遵从的主因........ 30
(四）国地税部门沟通不良........ 31
(五）征管手段单一助长侥幸性不遵从........ 32
(六）陈旧的税收理念拉低纳税遵从........ 32
(七）信息技术应用层面较低 ........34
五、个体工商户税收征管问题的对策研究........ 36
(一)总体原则........ 36
(二）突破纳税不遵从问题的思路和途径........ 37
五、个体工商户税收征管问题的对策研究
浙江省历来是个体私营经济发达之地，杭州作为其省会城市，个体工商户的总量与规模也居于全国前列，其个体工商户税收征管既有较为先进的经验，也面临着各式各样的征管问题，其中的一些经验值得我们总结与推广，而面临的一些共性问题值得我们深入思考。税收征管是一个庞大的体系，其影响因素纷繁复杂，杭州作为本文的一个样本，总体体现了影响我国个体工商户税收征管的基本因素。由于税法的统一性及全国政治经济文化的一体性，杭州市所展现的问题和原因剖析也必然具有一定代表性。但是，要解决当前个体户税收征管面临的困境则不能仅仅局限于杭州一个城市的情况，无论是税法的修改，还是财政体制的改革，抑或税收文化的构建都不是以杭州一己之力能够解决的问题，必然要从全国的高度下好税收征管的这盘棋。本章将在前文总结杭州市个体工商户税收征管经验和剖析面临的征管困境的基础上，从全国个体工商户税收征管的高度提出解决问题的对策研究。
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结论
个体经济是伴随着改革开放发展起来的，是市场经济的重要组成部分。自诞生以来，个体经济就因其准入门槛低，经营条件要求较少得到了巨大的发展，从业人口数量庞大，涉及民生的方方面面。随着经济的发展和整个社会文明的进步，传统的个体税收征管方式越来越不适应当前的要求，基层税务工作中管理难度极大。实践部门对个体工商户的税收问题的关注从来没有停止，但由于个体税款在总税款中占比较小，相对于其他研究项目而言，关注的学者较少。且不说国外没有具体研究个体工商户税收的文献，目前国内的研究文献多从税制、征管、财务管理等角度去解读当前个体工商户税收存在的问题，并从加强征管、明确定税方式等角度去解决问题。但值得注意的是，相比企业税收，由于个体工商户自身的特点，从业人员的素质，使得其不论在税务人员的管理中，税法的应用中，都比企业更受人为因素的影响。所以,笔者认为，如果在研究个体税收问题时不将“人”的因素考虑在内，并不能从根本上理清问题存在的原因，而各位学者们的文献中由于缺乏对个体工商户征管实践经验，并没有考虑到这一因素。
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参考文献（略）