1.注册税务师制度基本情况概述
1.1注册税务师制度的现状
我国对注册注册税务师制度的研究已经持续多年,是从引入日本税理士制度的基础上开始的,研究推动了实践,实践又反过来丰富了理论,我国的注册税务师发展的现-状充分反映了我们对注册税务师法律地位的研究状况"注册税务师本质上是一种从事中介业务的从业人员,而世界各国的情况各不相同,各国根据自身的税收征管制度,形成了各具特色的税务中介制度,主要分成以日本为代表的集中代理模式,另一种是美国为代表的松散代理模式,在这两种模式下中介从业人员具有不同的法律地位"集中代理模式的注册税务师制度"注册税务师的集中代理模式是指注册税务师及税务师事务所具有法律规定的法定业务,他们从事服务工作要严格按照既定的法律进行,同时,成立专门的组织对注册税务师及税务师事务所进行管理"日本的税理士制度是其中最典型的代表"日本的税理士法是日本税理士从事税收中介服务的基本法,围绕这部法律他们还制定了税理士法施行令税理士法施行规则等一些列法则作为补充,韩国则以税务士法为基础建立起本国的税务中介制度"通过一系列的法律规章,上述两国都建立建立起了一套从实体法到程序法的完善法律运作程序,例如日本税理士第六章以专章的形式规定了日本税理士联合会,从而在法律上明确了日本税理士联合会及其分会的法律地位,建立起集中制的税务代理模式/,韩国也是实行类似的法律规定.
1.2我国对注册税务师制度的相关规定
我国的注册税务师制度主要是在借鉴日本的税理士制度的基础上建立起来的,因此我国的注册税务师的资格考试!管理方式!执业范围等都与日本税理士制度十分相似"但是由于国情的不同,我国注册税务师制度跟其他国家相比也有自身的一些特点"
1.2.1我国注册税务师的行业协会
经中华人民共和国民政部批准,中国注册税务师协会成立于1995年2月28日,是一个全国性的社团组织,由中国注册税务师和税务师事务所组成的行业民间自律管理组织"根据5社会团体登记管理条例6的规定,其受民政部和国家税务总局的业务指导和监督管理,它在全国各省!自治区!直辖市有地方注册税务师协会,作为中国注册税务师协会的地方组织"
2.注册税务师与合伙制税务师事务所之间的法律关系分析
合伙制税务师事务所作为一种重要的税务事务所组成形式,其法律地位由5中华人民共和国合伙企业法和注册税务师管理暂行办法6及国家颁布的一些列法律法规共同规制,因此要理清注册税务师与合伙制税务师事务所法律关系,就必须首先对相关理论与具体法律规定做一定的梳理"同时,法律关系作为一种是特殊的社会关系,是以法律事实为基础,法律规范为前提!在主体之间以权利与义务关系的形式表现出来的"注册税务师与合伙制税务师事务所作为一对相互联系着的主体,存在着彼此的权利和义务"但是由于注册税务师与合伙制税务师事务所之间存在着不同的法律事实,应当按照不同的法律规范进行规制,使得不同的注册税务师与合伙制税务师事务所具有不同的法律关系"在注册税务师与合伙制税务师事务所之间存有三种不同的法律关系,其一是作为合伙人的注册税务师与合伙制税务师事务所之间存在的法律关系;其二是作为员工的注册税务师与合伙制税务师事务所之间存在的法律关系,其三!挂靠注册税务师与注册税务所之间存在的法律关系"这三种法律关系存在于注册税务师与合伙制税务师事务所之间,受不同的法律进行规制"
3.注册税务师与合伙制税务师事务所之间的法律关系的案例分析................16
3.1.注册税务师与普通合伙制税务师事务所之间的法律关系的案例分析................18
3.2.注册税务师与特殊普通合伙制税务师事务所之间的法律关系的案例分析................20
4.注册税务师与合伙制税务师事务所之间的法律关系中三个重大问题的分析................42
4.1.特殊普通合伙中的/重大过失,,探究..................................................,,24
4.2.特殊普通合伙中的/执业过程中探究.................................................,,28
4.3.注册税务师的相对独立性.................................................................,,犯
5.注册税务师与合伙制税务师事务所法律关系的完善..............................................38
5.1加强理论的研究工作..................................................,38
注册税务师作为涉税中介业务的主力,是市场经济发展到一定阶段的产物,是社会化大分工的结果,在世界各主要国家都广泛存在并发挥着巨大作用"我国在借鉴日本税理士制度的基础上,参考其他国家的注册税务师制度,逐步建立起了我国的注册税务师制度"经过多年的发展,我国的注册税务师行业得到了发展壮大,在社会生活中发挥着越来越重要的作用,注册税务师们在维护纳税人权利,宣传税收法律法规,提高纳税人纳税意识,帮助提高税务机关工作效率等诸多方面做了许多卓有成效的工作"在我们肯定注册税务师所作出的巨大贡献的同时,我们也看到注册税务师受理论研究不足,立法技术欠缺,利益冲突等多方面的原因,使相关法律法规一直无法完全建立,注册税务师的法律地位存在巨大的模糊性"这些问题的存在严重阻碍注册税务师行业的发展,阻碍注册税务师个人的成长,还阻碍了涉税中介业务的发展,我们应当正确认识,积极面对"